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CA IPCC : Question Paper (with Answers) - AUDITING & ASSURANCE (Hindi) May 2014

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CA IPCC
Tilak Vidyalaya Higher Secondary School (TVHSS), Kallidaikurichi
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M:\CA_2014\Suggested Answer\IPC Group I and II\Gr-II\Paper 6 : Aud & Assu\Ist\Sunil\15-10-2014 M:\CA_2014\Suggested Answer\IPC Group I and II\Gr-II\Paper 6 : Aud & Assu\IInd\Sunil\18-10-2014 iz'ui= & 6 % vads{k.k rFkk vk'oklu (PAPER 6 : AUDITING AND ASSURANCE) iz'u ua- 1 vfuok;Z gS 'ks"k N% iz'uksa esa ls fdUgha ik p iz'uksa ds m kj nhft,A iz'u 1 fuEu dh ppkZ djsaA (a) ICAI dk fooj.k rFkk ekxZnf'kZdk fVIi.kh D;k vfuok;Z vFkok flQkfj'kh gSA 5 vad (b) ,d vads{kd ds :i esa ,d okmpj dk ijh{k.k djrs gq, dkSu ls vko';d fcanq /;ku esa j[kus pkfg;s\ 5 vad (c) fuekZ.k vof/k ds nkSjku iw th esa ls C;kt dk Hkqxrku 5 vad (d) la'ksf/kr fjiksVZ D;k gS \ izdVhdj.k iSVuZ dh ppkZ djsa tc vads{kd vius vads{kd fjiksVZ esa ekeys ij cksy dks lfEefyr djrk gSA 5 vad m kj (a) ICAI dk fooj.k rFkk ekxZnf kZdk fVIi.kh & D;k vfuok;Z vFkok flQkfj'kh gSA (i) fooj.k % fooj.k dks ekeys ij lnL;ksa ds }kjk vuqikyuk dks izkIr djus ds er ls tkjh fd;k gS tks dkmafly dh jk; esa mlds dk;Z ds mi;qDr fuokZgu ds fy, egRoiw.kZ gSA blfy, fooj.k vfuok;Z gSA rnuqlkj] vius izekf.kr (atlest) dk;Z dk fuokZgu djrs gq, ;g baLVhV~;wV ds lnL;ksa dk drZO; gS fd og lqfuf'pr djsa fd fooj.k dk ikyu fd;k tk jgk gS rFkk vuqikyuk gks jgh gSA (ii) ekxZnf'kZdk fVIi.kh % ekxZnf'kZdk fVIi.kh dks izkFkfed :i ls ekeys ij lnL;ksa ds ekxZn'kZu dks iznku djus ds fy, fMtkbu fd;k tks muds is'ksoj dk;Z ds nkSjku mRiUu gks ldrs gSa rFkk ftu eq ksa ij mUgsa dfBukbZ gks ldrh gS] ds lqy>kus esa lgk;rk dh bPNk izdV dj ldrs gSaA ekxZnf'kZdk fVIi.kh iz fr esa flQkfj'kh gSaA ,d lnL; dks lk/kkj.kr% vads{k.k dk;Z ls lacaf/kr ekxZnf'kZdk fVIi.kh esa flQkfj'kksa dk ikyu djuk pkfg, flok; tgka ij og larq"V gS fd ekeys dh ifjfLFkfr esa ,slk djuk vko';d ugha gSA blh rjg] vius izek.ku dk;Z dk fuokZgu djrs gq, ,d lnL; dks ijh{k.k djuk pkfg, D;k ,d ys[kkadu ekeys ls lacaf/kr ,d ekxZnf'kZdk fVIi.kh esa vuq'kalk dk ikyu fd;k gS vFkok ughaA ;fn mldk ikyu ugha fd;k] rks lnL; dks fopkj djuk pkfg, D;k ekeys dh ifjfLFkfr dks /;ku esa j[kdj viuh fjiksVZ esa izdVhdj.k vko';d gSA The Institute of Chartered Accountants of India 30 (b) (c) b.VjehfM,V (IPC) ijh{kk % ebZ 2014 gkykafd] ,slh dqN ekxZn'kZd fVIif.k;ka gSa ftudh n'kk esa] dkmafly us fo'ks"kr% crk;k gS fd mUgsa lnL;ksa ij vfuok;Z ekuk tkuk pkfg;s tcfd vius izekf.kr dk;Z lEiUu djus gksaA ,d okmpj dk ijh{k.k % ,d okmpj dk ijh{k.k djrs gq, fuEu fcanqvksa ij /;ku nsuk pkfg, % (i) fd okmpj dh frfFk ys[kkadu vof/k ds vanj gSA (ii) fd okmpj dks xzkgd ds uke esa cuk;k x;k gSA (iii) fd okmpj dks izkf/k r fd;k x;k gSA (iv) fd okmpj esa lHkh izklafxd izi= gSa ftldh lkSnksa ds izfof"V ij fo|ekurk esa ykus vFkok izkIr djus dh vis{kk gS vFkkZr~ okmpj lHkh rjg ls iw.kZ gSa] rFkk (v) fd [kkrk ftlesa okmpj dh jkf'k dks lek;ksftr fd;k gS ,d gS tks Li"V :i esa vafre [kkrk esa lfEefyr djus ds fy, mlesa ntZ izkfIr vFkok Hkqxrku ds pfj= dks izdV djsxkA ijh{k.k iwjk gksus ij] izR;sd okmpj ij jcj LVsEi yxk nsuh pkfg, vFkok lw{e gLrk{kj djus pkfg, rkfd bls ,d vU; izfof"V ds leFkZu esa iqu% izLrqr u fd;k tk ldsA fuekZ.k ds nkSjku iw th esa ls C;kt dk Hkqxrku % dEiuh vf/kfu;e] 1956 dh /kkjk 208 dk izko/kku ds vUrxZr ,d dEiuh ftlus fdlh dk;Z vFkok Hkou vFkok fdlh la;a= ftls nh?kZdky ds fy, ykHkizn ugha cuk;k tk ldrk dk fuekZ.k dh ykxr dks iwjk djus ds fy, va'kksa ds fuxZe }kjk /ku dks mxkgk gS] ,d vof/k ds fy, rFkk /kkjk 208 esa fufnZ"V 'krks ds jgrs pqdrk iw th ij C;kt dk Hkqxrku dj ldrs gSaA rn~uqlkj] C;kt dk Hkqxrku dk lR;kiu fuEu :i ls djuk pkfg, % (i) izkf/kdj.k % Kkr djsa fd Hkqxrku dks vuqPNsn vFkok fo'ks"k izLrko }kjk izkf/k r fd;k gSA (ii) vuqeksnu % lR;kiu djsa fd dsanzh; ljdkj dh iwoZ vuqefr dks izkIr dj fy;k gSA (iii) Hkqxrku vof/k % lR;kiu djsa fd C;kt dk dsoy dsanzh; ljdkj }kjk izkf/k r vof/k ds fy, Hkqxrku fd;k gSA (iv) C;kt dh nj % lR;kiu djsa fd C;kt dh nj dsanzh; ljdkj }kjk vf/klwfpr nj ls vf/kd ugha gSA (v) fo kh; fooj.kksa esa izLrqfr % lR;kiu djsa fd C;kt ds Hkqxrku dks iw th esa ls l`ftr lEif k dh ykxr esa tksM+k x;k gSA The Institute of Chartered Accountants of India iz'ui=&6 : vads{k.k rFkk vk'oklu (d) 31 la'kksf/kr fjiksVZ % SA 705 ds vuqlkj Lora= vads{kd fjiksVZ esa jk; esa la'kks/ku ,d vads{kd dh fjiksVZ dks la'kksf/kr ekuk tkrk gS tc blesa lfEefyr gS % (i) ekeys tks vads{kd dh jk; dks izHkkfor ugha djrsA & ekeys dk tksj & vU; ekeys (ii) ekeys tks vads{kd dh jk; dks izHkkfor djrs gSa & e;kZfnr jk; & jk; dk vnkok & izfrdwy jk; blfy, la'kksf/kr fjiksVZ nks izdkj dh gks ldrh gS (a) ekeys tks vads{k.k dh jk; dks izHkkfor djrs gSa (b) ekeys tks vads{kd dh jk; dks izHkkfor ugha djrsA vads{kd] vads{kd fjiksVZ esa jk; dks la'kksf/kr djsxk tc vads{kd fu"d"kZ fudkyrk gS fd izkIr vads{k.k lk{; ij vk/kkfjr] fo kh; fooj.k lkjoku feF;k fooj.k ls eqDr ugha gS vFkok vads{kd ;g fu"d"kZ fudkyus esa fd fo kh; fooj.k lEiw.kZ esa lkjoku feF;k fooj.k ls eqDr gS i;kZIr mi;qDr vads{k.k lk{; dks izkIr djus esa vleFkZ gSA vkxs] SA 706 ^Lora= vads{kd fjiksVZ esa ekeyk dk tksj iSnk rFkk vU; ekeyk* iSjkxzkQ ds vuqlkj] vads{kd dh fjiksVZ esa ekeyk dk tksj iSjkxzkQ dk lfEefyr djuk vads{kd dh jk; dks izHkkfor ugha djrkA tc vads{kd vads{kd dh fjiksVZ esa ekeyk dk tksj iSjkxzkQ dks lfEefyr djrk gS] vads{kd % (i) vads{kd fjiksVZ esa jk; iSjkxzkQ ds rqjar i'pkr~ bls lfEefyr djsxkA (ii) ekeyk dk tksj 'kh"kZd vFkok vU; mi;qDr 'kh kZd dk mi;ksx djsxkA (iii) iSjkxzkQ esa tksj fn;s tkus okys ekeyk dk Li"V lanHkZ dk iSjk lfEefyr djsxk rFkk tgka ij izklafxd izdVhdj.k dks lfEefyr djsxk fd ekeyk dks fo kh; fooj.k esa ik;k tk ldrk gS] vFkok (iv) ladsr nsxk fd vads{kd dh jk; dks tksj fn;s x;s ekeys ds laca/k esa la'kksf/kr ugha fd;k gSA mnkgj.k ,d viokniwoZd eqdn~es vFkok fofu;ked dk;Zokgh dk Hkfo"; ds ifj.kke ls lacaf/kr ,d vfuf'prrkA ,d u;s ys[kkadu ekud ftldk fo kh; fooj.k ij O;kid izHkko dk bldh izHkkoh frfFk ls igys tYn mi;ksx tgk ij vuqefr gS A The Institute of Chartered Accountants of India 32 b.VjehfM,V (IPC) ijh{kk % ebZ 2014 ,d izeq[k vkink ftldk bdkbZ dh fo kh; fLFkfr ij egRoiw.kZ izHkko gS vFkok egRoiw.kZ izHkko tkjh jgrk gSA iz'u 2 dkj.k la{ksi esa of.kZr djsa D;k fuEu dFku lgh gSa vFkok xyr gSa fdUgha vkB dk m kj nsosa (i) iqujhf{kr vuqlwph VI fo kh; o"kZ 2012&13 ls dsoy lkoZtfud lhfer dEifu;ksa ij ykxw gSA (ii) fo kh; fooj.k esa ikyu fd;s tkus okys vk/kkjHkwr ys[kkadu ekU;rk ds fy, fof'k"V izdVhdj.k dh vko';drk gSA (iii) ,d lkoZtfud dEiuh dk iw.kZdkfyd funs'kd Lor% ikfjJfed ds fy, gdnkj gSA (iv) dEiuh vads{kd fjiksVZ vkns'k 2003 futh lhfer dEiuh ij ykxw ugha gksxk ftldh pqdrk iw th rFkk lap; ` 50 yk[k ls vf/kd ugha gSA (v) deh'ku dh =qfV gS tgk ij lkSnksa dks ;k rks iw.kZ :i ls vFkok vkaf'kd :i ls gVk fy;k x;k gSA (vi) en vads{k.k izf ;k rFkk vads{k.k rduhd esa dksbZ varj ugha gSA (vii) vkarfjd fu;a=.k iz.kkyh dk cuk;s j[kuk vads{kd dk m kjnkf;Ro gSA (viii) ABC Ltd us orZeku o"kZ ds fy, gzkl dks iznku fd;s fcuk ykHkka'k dks ?kksf"kr fd;kA (ix) ,d ljdkjh dEiuh ABC Ltd. tks o"kZ 2012 ls vfLrRo esa vk;h us ,d jktuSfrd ny dks ` 50]000 dk nku fd;kA (x) funs'kd eaMy ,d vads{kd ds R;kx i= ls mRiUu vkdfLed fjfDr dks Hkj ldrk gS tks vxyh okf"kZd vke lHkk dh lekfIr rd in ij cuk jgsxkA 8 2 = 16 vad m kj (i) xyr % iqujhf{kr vuqlwph VI 01-04-2011 dks vFkok mlds i'pkr~ vkjaHk gksus okys fo kh; o"kZ ls dEiuh vf/kfu;e] 1956 ds vUrxZr iath r lHkh dEifu;ksa cSafdax dEifu;k ] fo|qr dEifu;ka rFkk chek dEifu;ksa dks NksM+dj ij ykxw gSA (ii) xyr % AS1 ys[kkadu uhfr;ksa dk izdVhdj.k^^ ds vuqlkj] vk/kkjHkwr ys[kkadu ekU;rk ds fof'k"V izdVhdj.k dh vko';drk gS ;fn mudk fo kh; fooj.k esa ikyu ugha fd;k x;k gSA (iii) lgh % lkoZtfud dEiuh ds ekeys esa iw.kZdkfyd funs'kdksa dks ikfjJfed ;k rks ekfld Hkqxrku vFkok dEiuh dk 'kq) ykHk dk fufnZ"V izfr'kr vFkok vkaf'kd :i ls ,d rjhds ds }kjk vFkok vkaf'kd :i ls vU; ds }kjk Hkqxrku fd;k tk ldrk gS tks fd dEiuh vf/kfu;e] 1956 ds izko/kku ds fufgr gSA The Institute of Chartered Accountants of India iz'ui=&6 : vads{k.k rFkk vk'oklu (iv) (v) (vi) (vii) (viii) (ix) (x) 33 dEifu;ka tks dEiuh vads{kd fjiksVZ vkns'k 2003 ds vUrxZr doj ugha gSa esa ` 50 yk[k ls vf/kd ugha pqdrk iw th rFkk lap; ds lkFk izkbosV fyfeVsM dEiuh lfEefyr gS rFkk ftldk fdlh cSad vFkok fo kh; laLFkku ls ` 25 yk[k ls vf/kd ugha dk vnr _.k ugha gS rFkk fo kh; o"kZ ds nkSjku fdlh le; ` 25 djksM+ ls vf/kd dk VuZvksoj ugha gSA ;|fi] iz'u vU; lwpuk ds ckjs esa pqi gS] blfy, mudh ekU;rk dks j[krs gq, nksuksa m kj laHko gSa blfy, dFku lgh gS ;g ekudj fd vnr _.k rFkk VuZvksoj ls lacaf/kr lHkh lwpuk dks larq"V fd;k gS vFkok xyr gS ;g ekudj fd fdlh 'krZ dks iwjk ugha fd;k gSA xyr % tc lkSnk dks iw.kZ :i ls vFkok vkaf'kd :i ls gVk fn;k gS] bls pwd dh =qfV (error of omission) ds :i esa tkuk tkrk gS tcfd deh'ku dh =qfV esa ,d lkSns dks iw.kZ :i vFkok vkaf'kd :i ls xyr <ax ls fjdkMZ fd;k gSA xyr % vads{k.k izf ;k rFkk vads{k.k rduhd esa varj gSA vads{k.k izf ;k esa dbZ rduhd lfEefyr gS rFkk vads{k.k dk;Z dks gSaMy djus ds rjhds ds o`gr se dk izfrfuf/kRo djrs gSa vads{k.k rduhd izf ;k dks pyk;s tkus ds fy, fu;ksftr rjhds ds fy, gSA xyr % vkarfjd fu;a=.k iz.kkyh dks cuk;s j[kus dk m kjnkf;Ro vads{kd ds LFkku ij izcU/ku dk gSA D;ksafd vkarfjd fu;a=.k lapkyu ds lkFk izHkkfjr }kjk fMtkbu izf ;k] f ;kUo;u rFkk j[k j[kko gS tks bdkbZ dk m s'; dks izkIr djus ds fy, mfpr vk'oklu iznku djrs gSaA xyr % fdlh fo kh; o"kZ ds fy, ,d dEiuh }kjk fdlh ykHkka'k dh ?kks"k.kk gzkl dks iznku djus ds i'pkr~ izkIr fdlh fo kh; o"kZ vFkok] fiNys fo kh; o"kZ ;k o"kks ds fy, dEiuh ds ykHk esa ls gzkl dks iznku djus ds i'pkr~ ml o"kZ ds fy, ykHk NksM+dj ugha dh tk ldrhA oSdfYid :i ls lgh % ;g ekudj fd bls dEiuh vf/kfu;e] 1956 dh /kkjk 205 ds vuqlkj dsanzh; ljdkj }kjk vuqeksfnr fd;k x;kA xyr % fdlh ljdkjh dEiuh dks fdlh O;fDr dks fdlh jktuSfrd m s'; ds fy, vFkok jktuSfrd ny dks izR;{k vFkok vizR;{k :i ls va'knku djus dh vuqefr ugha gSA xyr % R;kx i= ds dkj.k mRiUu vkdfLed fjfDr ds ekeys esa dsoy lkekU; lHkk esa dEiuh ,d vU; vads{kd dks foeqfDr ds }kjk fjfDr dks Hkj ldrs gSa tks vxyh okf"kZd lkekU; lHkk dh lekfIr rd in dks /kkfjr djsxkA The Institute of Chartered Accountants of India 34 b.VjehfM,V (IPC) ijh{kk % ebZ 2014 iz'u 3 vki fuEu dk fdl izdkj izek.ku@lR;kiu djsaxs (a) izkjafHkd O;; (b) Hkou (c) v'kks/; _.k viys[ku dh olwyh (d) dV vkWQ O;oLFkk@izf ;k 4 4 16 vad m kj (a) izkjfEHkd O;; % vads{kd izkjafHkd O;;ksa ds izek.ku@lR;kiu ds fy, fuEu pj.kksa dks ysrk gS % (i) ,d dEiuh ds l`tu rFkk cukus ls izklafxd O;; esa LVsEi M~;wVh iathdj.k 'kqYd] dkuwuh ykxr] ys[kkadd 'kqYd] eqnz.k dh ykxr bR;kfn lfEefyr gSA O;; ds bl izdkj dks m|e dh jpuk ls lacaf/kr gksuk pkfg,A (ii) izkjafHkd O;; ls lacaf/kr lafonk dk ijh{k.k lHkh izklafxd O;;kasa ds lkFk ijh{k.k djuk pkfg,] izklafxd lgk;d izi= gksus pkfg,A (iii) mls vof/k esa izkjafHkd O;; dk viys[ku ds iSVuZ ds fu/kkZj.k ds fy, dEiuh dh lw{e iqfLrdk dk ijh{k.k djuk pkfg,A (iv) mls tk p djuh pkfg, ;fn bl izdkj ds O;; dks izorZd }kjk fd;k gS vFkok mUgsa izorZd dks izfriwfrZ dh x;h gS] ;g funs'kd eaMy dh vuqns'k rFkk ik"kZn vUrfuZ;e ds vf/kdkj ds vuqlkj gSA (v) mls izkjafHkd O;; dh jkf'k dh izfooj.k] oS/kkfud fjiksVZ rFkk rqyui= esa of.kZr jkf'k ds lkFk kl tkap djuh pkfg,A vkf/kD; esa fdlh jkf'k dks va'k/kkjdksa }kjk vuqeksfnr djuk pkfg,A (b) Hkou (i) ;g ns[kus ds fy, Hkou dk LokfeRo izys[k dk ijh{k.k djsa D;k xzkgd ds ikl rqyui= frfFk dks LokfeRo (Title) gSA ;fn lEif k dks ca/kd fd;k x;k gS LokfeRo izys[k ca/kdh ds vf/kdkj esa gksxh ftlls ml izHkko dk izek.ki= izkIr djuk pkfg,A (ii) dUos,al dk izys[k (conveyance deed) ds lanHkZ ds }kjk Hkou dh ewy ykxr dk lR;kiu djsaA ;fn Hkou dks xzkgd ds }kjk fufeZr fd;k x;k gS rks ewy ykxr dks fuekZ.k dk iw.kZ gksus okys o"kZ dh ys[kk dh iqLrdksa esa fjdkMZ dh ykxr ds lanHkZ }kjk lR;kiu djsaA The Institute of Chartered Accountants of India iz'ui=&6 : vads{k.k rFkk vk'oklu (iii) (c) (d) 35 lR;kiu djsa fd Hkou ds fy;s mi;qDr gzkl dk izko/kku fd;kA ;fn Hkou esa fdlh gzkl dk izko/kku ugha fd;k rks bl izHkko dk ,d uksV ykHk rFkk gkfu [kkrk esa fn;k tkuk pkfg,A (iv) ;fn Hkou iV~Vk ij gS] ykxr] ifj'kks/ku bR;kfn dks Kkr djus ds fy, mi;qDr iV~Vk izys[k dks ns[ksaA lkFk esa lqfuf'pr djsa fd iV~Vk izys[k esa lHkh izlafonk (Covenants) dks xzkgd ds }kjk iwjk fd;k gSA (v) ns[ksa fd Hkou dks ykxr esa ls gzkl ?kVkdj ewY;kafdr fd;kA ;fn dksbZ iquewZY;kadu gqvk gS] iquewZY;kadu dk vk/kkj ns[ksa rFkk lqfuf'pr djsa fd mldk izdVhdj.k fd;k gSA ,d dEiuh ds ekeys esa] dEiuh vf/kfu;e] 1956 dh vuqlwph VI dh vko';drk dh vuqikyuk dh x;h gSA (vi) ns[ksa fd Hkou ds lacaf/kr fooj.k dks xzkgd }kjk j[ks LFkk;h lEif k fjdkWMZ esa izfo"V fd;k gSA vifyf[kr v'kks/; _.k dh olwyh % (i) lHkh i=kpkj rFkk igys ls vifyf[kr v'kks/; _.k dk mi;qDr izkf/kdj.k dh tkap djsa rFkk lqfuf'pr djsa fd v'kks/; _.k dk viys[ku dk fu.kZ; dks mi;qDr :i ls fjdkWMZ fd;kA (ii) dqy v'kks/; _.k dk fu/kkZj.k djsa rFkk ns[ksa D;k v'kks/; _.k dh olwyh dks ys[kk iqLrdksa esa lgh <ax ls fjdkMZ fd;k gS rFkk cSad esa tek fd;k gSA (iii) U;k;ky; vFkok fnokfy;k U;k;h ls lHkh vf/klwpuk rFkk _.kh rFkk laxzg.k ,tsalh ls i=kpkj dh tkap djsaA (iv) olwy jkf'k ds fy, sfMV izcU/kd dh Qkby dh tkap djsa rFkk U;klh@_.kh dks tkjh vfHkLoh fr jlhn dh iqf"V djsaA (v) _.kh vFkok U;klh dks tkjh vf/kLoh fr jlhn dk izek.kuA dV vkWQ O;oLFkk % ys[kkadu ,d yxkrkj izf ;k gS D;ksafd O;kikj dHkh #drk ugha gSA blfy, ;g vko';d gS fd ,d vof/k ds lkSns dks ckn dh vof/k ls vyx fd;k tk;s rkfd izR;sd dk;Z vof/k ds ifj.kke dks lgh <ax ls Kkr fd;k tk ldsA bl m s'; ds fy, O;oLFkk cuh gS] dks rduhdh :i ls cut off arrangement ds :i esa tkuk tkrk gSA ;g vko';d :i ls laLFkk dk vkarfjd fu;a=.k dk Hkkx cukrk gSA fc h ; rFkk Lda/k ds vfrfjDr ys[kk lkekU;r% O;kikj dh fujarjrk ds }kjk izHkkfor ugha gksrk rFkk blfy,] bl O;oLFkk dks izk;% fc h] ; rFkk LVkWd ij ykxw fd;k tkrk gSA vads{kd ijh{k.k rFkk VsLV tkap ds }kjk larq"V gS fd dV vkWQ izf ;k dk i;kZIr :i ls ikyu fd;k x;k gS rFkk lqfuf'pr djsa fd % The Institute of Chartered Accountants of India 36 b.VjehfM,V (IPC) ijh{kk % ebZ 2014 (i) (ii) ; oLrq] lEif k ftls xzkgd dks ikl vku fd;k gS dks okLro esa Lda/k esa lfEefyr fd;k rFkk nkf;Ro dks m/kkj ; ds ekeys esa iznku fd;k gSA csph x;h oLrq dks Lda/k ls vyx fd;k gS rFkk fc h ds fy, sfMV dks fy;k x;k gSA ;fn fc h ds ewY; dks izkIr djuk gS] lacaf/kr i{k dks MsfcV dj fn;k gSA vads{kd dV vkWQ frfFk ls ,d ne igys rFkk ckn dh vof/k ls lacaf/kr izi= lfgr LVkd dh LVkslZ ds vanj rFkk ckgj ewoesaV dks fn[kkrs gq, izi= dk uewus dk ijh{k.k dj ldrk gS rFkk tkap djsa D;k mu izi= }kjk izfrfuf/k LVkWd dks fo kh; fooj.k esa lgh izLrqfr ds fy, Lda/k laHkkyus ds nkSjku tSlk mi;qDr gks lfEefyr vFkok vyx fd;k gSA iz u 4 SAS ds lanHkZ esa ppkZ djsaA (a) vki fyf[kr izfrosnu ls D;k le>rs gSa\ ,d vads{kd ds :i esa vki fdl izdkj dh Mhy djsaxs ;fn izca/ku fuosfnr fyf[kr izfrosnu dks iznku ugha djrk \ 5 vad (b) ifjpkyd fLFkfr tks py;keu laLFkk ekU;rk ds ckjs esa lansg iSnk dj ldrh gSA 5 vad (c) vads{kd vads{k.k ds nkSjku is'ksoj lansg dh izo`f k dks cuk;s j[kus ds fy, m kjnk;h gSA D;k vki bl dFku ls lger gSa \ 6 vad m kj (a) fyf[kr izfrosnu % SA 580 ds vuqlkj fyf[kr izfrosnu izcU/ku }kjk vads{kd dks dqN ekeys dks iqf"V ds fy, vFkok vU; vads{k.k lk{; ds leFkZu esa ,d fyf[kr dFku gSA ;g izfrosnu vads{k.k lk{; dk egRoiw.kZ lzksr gSA ;fn izcU/ku fuosfnr fyf[kr izfrosnu dks la'kksf/kr djrk gS vFkok iznku ugha djrk ;g vads{kd dks bl laHkkouk ds fy, lko/kku djrk gS fd ,d vFkok vf/kd egRoiw.kZ eqn~ns fo|eku gks ldrs gSaA vkxs] dbZ ekeyksa esa ekSf[kd izfrosnu ds LFkku ij fyf[kr vkosnu izcU/ku dks bl izdkj ds ekeys dks vf/kd l[rh ls fopkj djus ij etcwj djrk gS ftlls izfrosnu dh xq.ko kk c<+rh gSA izcU/ku }kjk iznku ugha fuosfnr fyf[kr izfrosnu % ;fn izcU/ku fuosfnr fyf[kr izfrosnu esa ls ,d vFkok vf/kd dks iznku ugha djrk % (i) vads{k.k izcU/ku ds lkFk ekeys dh ppkZ djsxkA (ii) izcU/ku dh bZekunkjh dk iquewZY;kadu djsxk rFkk izHkko dk ewY;kadu djsxk tks lkekU; esa vads{k.k lk{; rFkk izfrosnu ekSf[kd vFkok fyf[kr izfrosnu ij gks ldrk gSA The Institute of Chartered Accountants of India iz'ui=&6 : vads{k.k rFkk vk'oklu (iii) (b) (c) 37 vads{kd dh fjiksVZ esa jk; ij laHko izHkko ds fu/kkZj.k lfgr mi;qDr dk;Zokgh djsxkA vads{kd fo kh; fooj.k ij jk; dk vnkok djsxk ;fn izcU/ku fyf[kr izfrosnu ugha nsrkA ifjpkyu fLFkfr tks py;keu ekU;rk ds ckjs esa lansg iSnk djrh gS % fuEu ifjpkyu ?kVuk vFkok ifjfLFkfr ds mnkgj.k gS tks py;keu laLFkk ekU;rk ds ckjs esa lansg iSnk djrs gSaA (i) bdkbZ dk foLrkj.k vFkok ifjpkyu dks can djus dk izcU/ku dk bjknkA (ii) fcuk izfrLFkkiUu ds izeq[k izcU/ku dh gkfuA (iii) izeq[k cktkj] izeq[k xzkgd] sapkblh] ykblsal vFkok izeq[k vkiwfrZdrkZ dh gkfuA (iv) Jfed dfBukb;k A (v) egRoiw.kZ vkiwfrZ dh dehA (vi) vfr lQy izfrLi)hZ dk mn~HkoA is ksoj lansg % SA 200 Lora= vads{kd dk lEiw.kZ m s'; rFkk vads{k.k ij ekud ds vuqlkj ,d vads{k.k dk ifjpkyu ds vuqlkj is'ksoj lansg ,d izo`f k gS ftlesa ,d iz'u djus okyk fnekx gS tks fLFkfr ls lko/kku gS tks =qfV vFkok /kks[kk/kM+h ds dkj.k laHko feF;k fooj.k dk ladsr ns ldrk gS rFkk vads{k.k lk{; dh vkyksP; leh{kk gSA blfy,] vads{k.k lk{; dh vkyksP; leh{kk ds fy, is'ksoj lansg gksuk vko';d gSA buesa ,d nwljs ds foijhr vads{k.k lk{; rFkk izi= dh fo'oluh;rk ij iz'u rFkk iM+rky dk izR;q kj rFkk izcU/ku rFkk lapkyu ls izHkkfor ls vU; lwpuk lfEefyr gSA blesa ifjfLFkfr ds izdk'k esa izkIr vads{k.k lk{; dh i;kZIrrk rFkk mi;qDrrk dk fopkj lfEefyr gSA mnkgj.k ds fy, ,d ekeys esa tgka ij /kks[kk/kM+h tksf[ke QSDVj fo|eku gS rFkk ,d iz fr dk ,dy izi= tks /kks[kk/kM+h ls lansgkRed gS ,d lkjoku fo kh; fooj.k jkf'k ds fy, ,d ek= lgk;d lk{; gSA vads{k.k esa yxkrkj is'ksoj lansg dks cuk;s j[kuk vko';d gS ;fn mnkgj.k ds fy, vads{kd dks vlkekU; ifjfLFkfr dh vuns[kh dk tksf[ke] vads{k.k voyksdu ls fu"d"kZ fudkyrs gq, vfr lkekU;hdj.k dk tksf[ke] vads{k.k izf ;k dh iz fr] le; rFkk gn dk fu/kkZj.k rFkk mlds ifj.kke esa vuqi;qDr ekU;rk ds tksf[ke dks de djukA vkxs] mfpr vk'oklu dks izkIr djrs gq,] vads{kd fu;a=.k dks dqpyus dh izcU/ku dh laHkkouk rFkk bl rF; dks ekurs gq, fd vads{k.k izf ;k tks =qfV dks [kkstus ds fy, izHkkoh gS /kks[kk/kM+h dks [kkstus esa izHkkoh ugha gks ldrs] vads{k.k ds nkSjku yxkrkj is'ksoj lansg dks cuk;s j[kus ds fy, m kjnk;h gSA bl vko';drk dks /kks[kk/kM+h ds dkj.k lkjoku feF;k fooj.k dh tksf[ke dh igpku rFkk leh{kk rFkk bl izdkj ds The Institute of Chartered Accountants of India 38 b.VjehfM,V (IPC) ijh{kk % ebZ 2014 feF;k fooj.k dh [kkst esa izf ;k dks fMtkbu djus esa vads{kd dh lgk;rk djus esa fMtkbu djus dh vko';drk gSA blfy,] ge dFku ls lger gSA iz u 5 (a) (b) vki ,d dEiuh ds vads{kd gSaA vads{k.k dk;Z ds fy, rduhd dh VsLV tkap ds viukus esa vki fdu lko/kkfu;ksa dks lq>k;saxs\ 8 vad ^LFkkuh; fudk;* dh Hkwfedk dks of.kZr djsaA LFkkuh; fudk; ds vads{k.k ds fy, vads{k.k dk;Z e dk izk:i cuk;saA 8 vad m kj (a) VsLV tkap rduhd dks viukus ds fy, lko/kkuh % VsLV tkap dks viukrs gq,] ,d vads{kd dks fuEu lko/kkuh ysuh pkfg, % (i) oxhZdj.k % laLFkk ds lkSnksa dks mi;qDr 'kh"kZ ds vUrxZr oxhZ r djuk pkfg, rFkk mlh izdkj dh lkSnksa ds e/; dkQh fopyuksa ds ekeys esa Lrjh; fd;k tk ldrk gSA (ii) ekuqlkj e esa iz.kkyh v/;;u % izkf/kdj.k] izi=hdj.k] lkSnksa dh fjdkWfM x dk vkjaHk ls var rd v/;;u djuk pkfg,A (iii) vkarfjd fu;a=.k dk vkadyu % dq'kyrk] Bksl] rFkk fo'oluh; ys[kkadu fo kh; MkVk dk izLrqr djus dh l{kerk ds fy, vkarfjd fu;a=.k dh iz.kkyh dk vkadyu djuk pkfg,A (iv) VsLV tkap ;kstuk dh Li"Vrk % vads{k.k deZpkfj;ksa }kjk le>s tkus okys Li"V vads{k.k m s'; ds lkFk VsLV tkap ;kstuk dh rS;kjhA (v) oSKkfud uewuk p;u % ;kn`fPNd la[;k lkj.kh vFkok vU; lkaf[;dh fof/k;ksa ds lanHkZ esa lkFk lkSnksa dk fcuk iwokZxzg ds p;uA (vi) VsLV tkap] izfrcaf/kr {ks= ij ykxw ugha % {ks= dh igpku tgka ij VsLV tkap dks ugha fd;k tk ldrkA (vii) uewuk vkdkj % vads{k.k esa vko';d fo'oluh;rk rFkk fo'okl Lrj dh fMxzh ij vk/kkfjr izR;sd VsLV ;kstuk ds fy, p;fur dh tkus okyh lkSnksa dh la[;k dk iwoZ fu/kkZj.k gksuk pkfg,A (viii) lkjokurk % ;g fu.kZ; ysus ds fy, ekunaM dh LFkkiuk fd D;k lkjoku vFkok egRoghu =qfV gSA dsoy lkjoku =qfV dk vads{k.k fd;k tkuk pkfg, rFkk lHkh egRoghu =qfV ls cpuk pkfg,A The Institute of Chartered Accountants of India iz'ui=&6 : vads{k.k rFkk vk'oklu (b) 39 LFkkuh; fudk; dh Hkwfedk % ,d ikfydk dks ,d 'kgjh {ks= esa LFkkuh; Lo;a ljdkj dh bdkbZ ds :i esa ifjHkkf"kr fd;k tk ldrk gSA 'kCn ^LFkkuh; Lo;a ljdkj* dks lk/kkj.kr% ,d bykdk ,d xkao] ,d 'kgj vFkok jkT; ls NksVs fdlh vU; {ks= ls le>k tkrk gS ftldk LFkkuh; fuoklh dh izfrfuf/kRo ij bdkbZ ds }kjk iz'kklu fd;k tkrk gS dkQh cM+h Lok;rrk dks cuk;s j[krh gS] de ls de LFkkuh; djk/kku ds tfj;s jktLo ds ,d Hkkx dks mxkgrh gS rFkk bldh vk; dks lsok ij O;; djrh gS ftls LFkkuh; le>k tkrk gS rFkk blfy, jkT; rFkk dsanzh; lsok ls fHkUu gSA Hkkjr esa ikfydk ljdkj 'kgjh LFkkuh; izkf/kdj.k ds ikap fHkUu izdkj gSa tSls uxj fuxe] ikfydk ifj"kn] vf/klwfpr {ks= lfefr] dLck {ks= lfefr rFkk Nkouh lfefrA LFkkuh; fudk; ds fy, vads{k.k dk;Z e (i) jkT; ljdkj dh LFkkuh; QaM vads{k.k [kaM lkekU;r% ikfydk [kkrk dk vads{k.k dk izHkkj gSA dHkh&dHkh cM+h ikfydk fuxe mnkgj.kr% fnYyh] eqacbZ bR;kfn dk fu;fer ckgjh vads{k.k ds fy, Lo;a ds vads{kd dh fu;qfDr dk vf/kdkj gSA blfy, vads{kd dks viuh foeqfDr dh izekf.kdrk dks lqfuf'pr djuk pkfg, gSA (ii) vads{k.k dks LFkkuh; fudk; dk vads{k.k djrs gq, fo kh; fooj.k dh izLrqfr rFkk fo"k; oLrq dh mfprrk] fo kh; fooj.k dh izLrqfr] fo kh; fu;a=.k dh iz.kkyh dh l'kDrrk rFkk detksjh dkuwuh rFkk@vFkok iz'kkldh; vko';drk dk ikyu] D;k O;; /ku ij ewY; dks iw.kZ :i ls izkIr fd;k ij fjiksVZ djuk pkfg,A mldk m s'; =qfV rFkk /kks[kk/kM+h dks [kkstuk rFkk lalk/ku ds nq#i;ksx dh [kkst gksuh pkfg,A (iii) vads{kd dks lqfuf'pr djuk pkfg, fd mRiUu O;; dkuwu dh izklafxd izko/kku ds vuq:i fd;k x;k gS rFkk l{ke izkf/kdj.k }kjk cuk;s fo kh; fu;e rFkk fofu;eu ds vuqlkj gSA (iv) mls lqfuf'pr djuk pkfg, fd lHkh izdkj dk vuqeksnu pkgs fo'ks"k vFkok lkekU; gS dks l{ke izkf/kdj.k }kjk fd;k gSA (v) mls lqfuf'pr djuk pkfg, fd QaM dk izko/kku gS rFkk O;; dks izko/kku ls mRiUu fd;k x;k gS rFkk mls l{ke izkf/kdj.k }kjk izkf/k r fd;k gSA (vi) vads{kd dks tkap djuh pkfg, fd fofHkUu ;kstuk] dk;Z e rFkk ifj;kstuk tgka ij cM+s fo kh; O;; dks mRiUu fd;k gS dks ferO;;h :i ls pyk;k tk jgk gS rFkk visf{kr ifj.kke izkIr gks ldrk gSA Ikz u 6 (a) vads{k.k esa ^fo'ys"k.kkRed leh{kk izf ;k dks of.kZr djsaA la{ksi esa nsunkjksa ds lR;kiu ds fy, fo'ys"k.kkRed izf ;k dh ppkZ djsaA 8 vad The Institute of Chartered Accountants of India 40 (b) b.VjehfM,V (IPC) ijh{kk % ebZ 2014 fdUgha vkB egRoiw.kZ fcanqvksa dk o.kZu djs ftls vads{kd dks vLirky dk vads{k.k djrs gq, fopkj djuk pkfg,A 8 vad m kj (a) fo'ys"k.kkRed leh{kk izf ;k % SA 520 ds vuqlkj] fo'ys"k.kkRed izf ;k dk vFkZ fo kh; rFkk xSj&fo kh; MkVk ds e/; laca/kksa ds fo'ys"k.k ds tfj;s fo kh; lwpuk dk fo'ys"k.k gSA blesa iwoZ vof/k ds lkFk rqyuh; lwpuk ds lkFk bdkbZ dh fo kh; lwpuk dh rqyuk] bdkbZ dk izR;kf'kr ifj.kke tSls ctV bR;kfn vFkok vads{kd dh vis{kk rFkk blh izdkj dh m|ksx lwpuk lfEefyr gSA blfy,] ,d fo'ys"k.kkRed leh{kk izf ;k vads{kd dks vU; vads{kd izf ;k dh iz fr] le; rFkk gn dh ;kstuk esa lgk;rk djrh gSA ;g [kkrksa ds e/; vuqikr ij vk/kkfjr ys[kkadu izf ;k gS rFkk egRoiw.kZ cnyko dh igpku dk iz;kl djuk gSA fo'ys"k.kkRed leh{kk izf ;k dks tksf[keksa rFkk@;k 'ks"k ds izR;{k ijh{k.k ds izfrQy esa mi;ksx fd;k tk ldrk gSA tc ;g fuf'pr djuk gks D;k ijh{kk dk;Z e esa fo'ys"k.k leh{kk izf ;k dks 'kkfey fd;k tk, 'ks"k ds ewy ijh{k.k ds :i esa] ijh{kd dks ml gn rd fopkj djuk pkfg, ftlesa vUrfuZfgr MkVk dks VsLV djuk pkfg,A nsunkjksa ds ekeys esa fo ys"kkRed izf ;k % fuEu fo'ys"k.kkRed leh{kk izf ;k gS tks nsunkjksa ds laca/k esa fofHkUu vfHkdFku ds laca/k esa vads{k.k lk{; dks izkIr djus ds rjhds esa lgk;d gks ldrk gSA (i) xr o"kZ ds fy;s vuq:i leadksa ds lkFk _.kh dk vafre 'ks"k dh rqyuk] (ii) vuq:i ctVh; leadksa ds lkFk orZeku o"kZ fc h rFkk orZeku o"kZ _.kh 'ks"k ds e/; laca/kksa dh rqyuk] ;fn miyC/k gSA (iii) vu:i ctVh; leadksa ds lkFk _.kh dh okLrfod vafre 'ks"k dh x.kuk] ;fn miyC/k gSA (iv) xr o"kZ ds fy, vuq:i leadksa ds lkFk orZeku o"kZ dh vk;q vuqlwph dh rqyukA (v) mlh m|ksx esa vU; QeZ dh mlh vuqikr ds lkFk nsunkj ls lacaf/kr egRoiw.kZ vuqikrksa dh rqyuk] ;fn miyC/k gSA (vi) m|ksx ekud ds lkFk nsunkjksa ls lacaf/kr egRoiw.kZ vuqikrksa dh rqyuk] ;fn miyC/k gSA (vii) tkap djsa D;k laLFkk dh lk[k uhfr esa dksbZ cnyko gSA (viii) xr o"kksZa rFkk orZeku o"kZ dh v'kks/; _.k dh izfr'kr dh tkap djsaA (ix) vuqekfur ewY; rFkk okLrfod ewY; esa izeq[k fopyu ds dkj.kksa dks [kkstsaA ;g dsoy fo'ys"k.kkRed leh{kk izf ;k dh mnkgj.kkRed lwph gS ftls vads{kd nsunkjksa dk ,d vads{k.k dks djus esa fu;ksftr dj ldrk gSA fof'k"V fLFkfr esa ykxw fd;s tkus The Institute of Chartered Accountants of India iz'ui=&6 : vads{k.k rFkk vk'oklu (b) 41 okys fo'ys"k.kkRed leh{kk izf ;k dh fuf'pr iz fr vads{kd dh is'ksoj fu.kZ;u dk ekeyk gSA vLirky dk vads{k.k % ,d vLirky dk vads{k.k ds nkSjku vads{kd }kjk fopkj fd;s tkus okys fcanq gSa % (i) lsok ls vk; 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dh rqyuk djsaA (xiii) izcU/kdh; izfrosnu rFkk izek.k i= % vads{k.k ds nkSjku doj fofHkUu i{k ds laca/k esa izcU/kdh; izfrosnu rFkk izek.k i= dks izkIr djsaA iz u 7 fuEu esa ls fdUgha pkj ij y?kq fVIi.kh fy[ksaA (a) O;; dk ladsr djsa tks vko';d :i ls jktLo iz fr dk gS] ;fn ,d lEif k ds l`tu ds fy, O;; fd;k tk;s dks iw thxr iz fr ds O;; ds :i esa Hkh ekuk tkrk gSA (b) va'kksa dks cV~Vk NwV ij fuxZfer djus dh 'krZA (c) dEI;wVj ds tfj;s vads{k.kA (d) vads{k.k fjiksVZ esa ifjp;kRed iSjk (4 4 = 16 vad m kj (a) O;; tks vko';d :i ls jktLo iz fr dk gS] dks ;fn ,d lEif k ds l`tu ds fy, mRiUu fd;k gS vFkok mPprj mRikndrk dks izkIr djus ds ewY; esa tksM+k x;k] dks iwathxr iz fr dk O;; Hkh ekuk tkrk gSA mnkgj.k % (i) lkexzh rFkk etnwjh % iw thxr O;; tc Hkou dk fuekZ.k vFkok e'khujh dh LFkkiuk ij fd;k gSA (ii) fof/k O;; % iw thxr O;; tc tehu vFkok Hkou ds ; ds laca/k esa mRiUu fd;kA (iii) fdjk;k % iw thxr O;; tc IykaV rFkk e'khujh ds ; ds laca/k esa mRiUu fd;kA (iv) ejEer % LFkk;h lEif k dh izeq[k ejEer tks bldh mRikndrk dks c<+krh gSA (v) etnwjh % IykaV rFkk e'khujh esa mRiUu LFkkiuk ykxr ij Hkqxrku etnwjhA The Institute of Chartered Accountants of India iz'ui=&6 : vads{k.k rFkk vk'oklu (vi) (b) (c) (d) 43 C;kt % AS-16 ds vuqlkj vgZrk vof/k ds fy, Hkqxrku C;kt vFkkZr lEif k ds fuekZ.k ls iwoZA blfy, tc Hkh O;; dk ,d Hkkx izdVr% jktLo iz fr dk gS] dks iw th r fd;k tkrk gS] ;g vads{kd dk drZO; gS fd og u dsoy O;; dk laf{kIr fooj.k dk ijh{k.k djs ijUrq mu fopkj dk Hkh ijh{k.k djs ftl ij bls iw th r fd;k gSA va kksa dks cV~Vk ij tkjh djus ds fy, 'krZ % dEiuh vf/kfu;e] 1956 dh /kkjk 79 ds vuqlkj ,d dEiuh fuEu ifjfLFkfr esa cV~Vk ij va'k tkjh dj ldrh gS % (i) fuxZeu dsanzh; ljdkj }kjk vuqeksfnr dEiuh dk ,d lk/kkj.k izLrko }kjk izkf/k r gksuk pkfg,A (ii) dsanzh; ljdkj }kjk cV~Vk ij va'kksa ds fdlh fuxZe dks vuqeksfnr ugha djuk pkfg, tgka ij cV~Vk dh vf/kdre nj 10 izfr'kr ls vf/kd gS tc rd dsanzh; ljdkj dh jk; gS fd ekeys dk fo'ks"k ifjfLFkfr eas cV~Vk dh mPp nj mfpr gSA (iii) fuxZe dks dsnzh; ljdkj }kjk vuqeksnu ds nks ekg ds vanj rFkk O;kikj ds vkjaHk gksus dh frfFk ds Ik'pkr~ ,d o"kZ ls igys ugha fd;k tkuk pkfg;sA (iv) fuxZe dEiuh }kjk igys ls tkjh Js.kh gksuh pkfg,A (v) ;g vads{kd dk drZO; gS fd iqf"V djs fd vkcaVu ds le; dEiuh }kjk ij nh x;h 'krks dk vuqikyu fd;k gSA vads{k.k esa lkaf[;dh lsEifyax dk ykHk % vads{k.k esa lkaf[;dh lsEifyax rduhd ds mi;ksx dk ykHkA (i) lsEiy lkbt tulkaf[;dh dh lkbt esa o`f) ds vuqikyu esa ugha c<+rk gSA (ii) lsEiy p;u vf/kd oLrq ijd gS rFkk laHkkO; 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