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CA IPCC : Revision Test Paper (with Answers) - AUDITING & ASSURANCE (Hindi) Nov 2014

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CA IPCC
Tilak Vidyalaya Higher Secondary School (TVHSS), Kallidaikurichi
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M:\CA_2014\RTP Nov 2014\IPCC Group I&II\Gr-II\Ist\Sunil Kumar\8-10-2014 M:\CA_2014\RTP Nov 2014\IPCC Group I&II\Gr-II\IInd\Ravindra Upadhyay\11-10-2014 iz'ui= & 6 % vads{k.k rFkk vk'oklu (PAPER 6 : AUDITING AND ASSURANCE) Hkkx I : f'k{k.k viMsV dEiuh vf/kfu;e 1. 2013 ds vuqlkj fo/kk;h la'kks/ku dEiuh vf/kfu;e 2013 }kjk fu;af=r Hkqxrku (a) /kkjk 180 ds vUrxZr dEiuh ds funs'kd eaMy ,d fo'ks"k izLrko ds }kjk dEiuh dh lgefr ds vykok fuEu vf/kdkj dk mi;ksx dj ldrs gSa % (i) dEiuh dh leLr vFkok i;kZIr :i ls leLr vFkok tgka ij dEiuh ,d ls vf/kd mi e dks LokfeRo ls j[krh gS] bl izdkj ds mi e dk leLr vFkok i;kZIr :i ls leLr dh fc h] i k vFkok vU;Fkk fuiVkjk dj ldrs gSaA (ii) fdlh foy; vFkok lafoy; ds ifj.kke ds :i esa izkIr {kfriwfrZ dh jkf'k dks U;kl izfrHkwfr;ksa ds vU;Fkk fuos'k djukA (iii) /ku dks _.k ij ysuk] tgka ij _.k ij fy;k tkus okyk /ku dEiuh }kjk igys ls _.k ij yh x;h jkf'k] bldh pqdrk va'k iwath rFkk eqDr lap; dk ;ksx ls vf/kd gS] O;kikj ds lk/kkj.k O;ogkj ls dEiuh ds cSadlZ ls izkIr vLFkk;h _.k dks NksM+djA O;oLFkk dh xbZ gS fd cSafdax dEiuh }kjk vius O;kikj ds lk/kkj.k O;ogkj ds nkSjku turk ls /ku dh tek dks Lohd`r djuk] ekax vFkok vU;Fkk ij iqu% Hkqxrku ;ksX; vFkok pSd] M k V vkMZj vFkok vU;Fkk }kjk vkgj.k ;ksX; dks bl okD; ds vFkZ ds vanj cSf a dax dEiuh ds vFkZ ds vUnj cSafdax dEiuh }kjk /ku dk _.k ugha ekuk tk;sxkA (iv) ,d funs'kd ls ns; fdlh _.k dks izkIr djuk ;k iqu% Hkqxrku ds fy;s le; nsukA (b) /kkjk 181 ds vUrxZr ,d dEiuh dk funs'kd eaMy fdlh fo kh; o"kZ esa okLrfod nku laLFkk vFkok vU; QaM esa va'knku dj ldrs gSaA lkekU; lHkk esa dEiuh dh iwoZ vuqefr dh vko';drk gS ;fn bl izdkj ls va'knku dk ;ksx ,dne igys 3 fo kh; o"kksZa dk vkSlr 'kq) ykHk dk 5 ls vf/kd gSA (c) /kkjk 182 jktuSfrd va'knku ds laca/k esa izfrca/k rFkk lhek ls Mhy djrk gSA bl /kkjk ds vuqlkj ,d ljdkjh dEiuh vFkok dksbZ vU; dEiuh tks rhu fo kh; o"kZ ls de ls vfLrRo esa gS fdlh jktuSfrd ny dks izR;{k vFkok vizR;{k :i ls va'knku ugha dj ldrsA vU; ekeys esa] fdlh fo kh; o"kZ esa va'knku ,dne igys rhu fo kh; o"kksZa ds nkSjku vkSlr 'kq) ykHk dk 7.5 izfr'kr ls vf/kd ugha gksuk pkfg,A The Institute of Chartered Accountants of India 44 b.VjehfM,V (IPC) ijh{kk % uoEcj] 2014 (d) 2. 3. /kkjk 183 cksMZ rFkk vU; O;fDr dks jk"V h; lqj{kk ds mn~ns'; ds fy, jk"V h; lqj{kk QaM vFkok dsanzh; ljdkj }kjk vuqeksfnr fdlh vU; QaM esa tSlk mfpr le; fdlh gn rd va'knku djus dh vuqefr nsrk gSA va'kksa dk vkcaVu rFkk vkcaVu dh izkfIr dEiuh vf/kfu;e 2013 dh /kkjk 39 (i) vkcaVu ds vuqeksnu dk lR;kiu ds fy;s funs'kd dh lw{e iqfLrdk dk ijh{k.k djsaA (ii) vkcaVu ds i= dh izfrfyfi;ksa dh vkosnu rFkk vkcaVu iqfLrdk esa izfof"V ds lkFk rqyuk djsaA (iii) vkcaVu ij ,df=r jkf'k dk lR;kiu ds fy, vkosnu ds lkFk&lkFk vkcaVu iqfLrdk esa udn iqfLrdk esa dh izfof"V dks [kkstsaA (iv) vkosnu rFkk vkcaVu iqfLrdk ls va'k jftLVj esa vkosnu rFkk vkcaVu ij ,df=r jkf'k dks [kkstsaA (v) tkap djsa D;k izfooj.k esa of.kZr U;wure jkf'k dk vfHk;kpu gks x;k rFkk bl izdkj dk vkosnu ij Hkqxrku ;ksX; jkf'k dks dEiuh }kjk izkIr dj fy;k gSA (vi) Tkkap djsa D;k izR;sd izfrHkwfr ij Hkqxrku ;ksX; jkf'k izfrHkwfr dh ukeek= jkf'k dk ikap izfr'kr vFkok dksbZ vU; izfr'kr vFkok jkf'k ftls SEBI }kjk fu/kkZfjr fd;k gS] ls de ugha gSA (vii) ;fn of.kZr U;wure jkf'k dk vfHk;kpu ugha fd;k rFkk vfHk;kpu ij Hkqxrku ;ksX; jkf'k dks izfooj.k dks tkjh djus dh 30 fnol dh vof/k vFkok bl izdkj dh vof/k ftls SEBI us fufnZ"V fd;k gS ds vUrxZr izkIr ugha fd;k gS] tkap djsa fd mijksDr izkIr jkf'k dks fuxZeu dh lekfIr ls iUnzg fnol dh vof/k ds vUnj okil dj fn;k x;k gS] rFkk bl vof/k esa Hkqxrku u djus dh n'kk esa] funs'kd 15 izfr'kr izfr ekg dh nj ij C;kt dh jkf'k lfgr ml jkf'k dks okil djus ds fy, la;qDr :i rFkk i`Fkd :i ls nk;h gksaxsA (viii) vkcaVu ij Hkqxrku ;ksX; jkf'k dk ;ksx dh tkap djsa rFkk va'k vkcaVu [kkrk dks MsfcV djus rFkk va'k iwath [kkrk dks sfMV djus okyh tuZy izfof"V dk lR;kiu djsaA dqN ifjfLFkfr;ksa esa ; okilh ds fy, izfrca/k % dEiuh vf/kfu;e 2013 dh /kkjk 70 (1) dksbZ dEiuh izR;{k vFkok vizR;{k :i ls Lo;a ds va'k vFkok vU; fufnZ"V izfrHkwfr;ksa dk ; ugha djsxhA (a) Lo;a dh lgk;d dEifu;ksa lfgr fdlh lgk;d dEiuh ds }kjk vFkok (b) fdlh fuos'k dEiuh vFkok fuos'k dEifu;ksa ds lewg ds tfj;s( vFkok (c) ;fn pwd gS] dEiuh }kjk tek vFkok ml ij Hkqxrku ;ksX; C;kt dh okilh esa _.ki= vFkok vf/keku va'kksa dk foekspu vFkok va'k/ku ds The Institute of Chartered Accountants of India iz'ui= 6 % vads{k.k rFkk vk'oklu 4. 5. 45 ykHkka'k dk Hkqxrku vFkok fdlh fo kh; laL;k vFkok cSad dks fdlh vof/k _.k vFkok ml ij Hkqxrku ;ksX; C;kt dh okilh vFkok fdlh va'k /kkjd dks ykHkka'k ds Hkqxrku esa pwd cuh gqbZ gSA iznku fd;k gS fd ; okilh izfrcaf/kr ugha gS ;fn pwd dks lq/kkj fy;k gS rFkk pwd dh lekfIr ls rhu o"kZ dh vof/k lekIr gks x;h gSA (2) dksbZ dEiuh izR;{k vFkok vizR;{k :i ls Lo;a ds va'k vFkok vU; fufnZ"V izfrHkwfr;ksa dk ; ugha dj ldrh tgka ij dEiuh us /kkjk 92] 123] 127 rFkk 129 ds izko/kku dh vuqikyuk ugha dhA /kkjk 92 okf"kZd fooj.k ds Qkby djus ls lacaf/kr gS] /kkjk 123 rFkk 127 ykHkka'k dh ?kks"k.kk rFkk Hkqxrku ls lacaf/kr gS rFkk /kkjk 129 dEiuh ds fo kh; fooj.k ls lacaf/kr gSA dsUnzh; ljdkj ys[kkadu ekud dks fu/kkZfjr djsxh dEiuh vf/kfu;e 2013 dh /kkjk 133 & dEiuh vf/kfu;e 2013 dh /kkjk 133 ys[kkadu ekud dks fu/kkZfjr djus ds fy, dsanzh; ljdkj ds izko/kku dks iznku djrh gSA dEiuh vf/kfu;e 2013 dh /kkjk 133 ds vuqlkj ^^ys[kkadu ekud** dk vFkZ dEiuh vf/kfu;e 2013 dh /kkjk 132 ds vUrxZr xfBr jk"V h; fo kh; fjiksfVZax izkf/kdj.k (NFRA) ds lkFk ijke'kZ rFkk ds }kjk dh x;h vuq'kalk ds ijh{k.k ds i'pkr~ tSlk fu/kkZfjr gS] pkVZMZ vdkmVsaV vf/kfu;e 1949 dh /kkjk 3 ds vUrxZr xfBr baLVhV~;wV vkWQ PkkVZMZ vdkmaVsaV vkWQ bafM;k (ICAI) }kjk vuq'kaflr ys[kkadu ekud vFkok mlds fdlh ifjf'k"V ls gSA ^^ys[kkadu ekud** ds laca/k esa] jk"V h; fo kh; izfrosnu izkf/kdj.k (NFRA) dh Hkwfedk dEifu;ksa }kjk viuk;s tkus ds fy, ICAI }kjk vuq'kaflr ys[kkadu ekud ij dsanzh; ljdkj dks lykg nsus rd lhfer gSA fuxfer ekeyksa dk ea=ky; (MCA) us lkekU; ifji= laLFkk 15@2013 fnukad 13 flrEcj 2013 ds tfj;s Li"V fd;k gS fd dsanzh; ljdkj }kjk NFRA ds lkFk ijke'kZ rFkk dh vuq'kalk ij ys[kkadu ekud vFkok mlds ifjf'k"V dks fu/kkZfjr ugha fd;k tkrk] dEiuh vf/kfu;e] 1956 ds vUrxZr vf/klwfpr fo|eku ys[kkadu ekud ykxw jgsA ykHkka'k dk Hkqxrku pqdrk jkf'k ds vuqikr esa dEiuh vf/kfu;e 2013 dh /kkjk 51 ,d dEiuh tks bl izdkj vuqPNsn }kjk izkf/kd`r gS izR;sd va'k ij pqdrk jkf'k ds vuqikr esa ykHkka'k dk Hkqxrku dj ldrh gSaA The Institute of Chartered Accountants of India 46 b.VjehfM,V (IPC) ijh{kk % uoEcj] 2014 Hkkx II : iz'u rFkk m kj iz'u (QUESTIONS) 1. 2. 3. dkj.k (y?kq) lfgr of.kZr djsa D;k fuEu dFku lR; gSa vFkok vlR; (i) xksiuh;rk dk fl+)kar vads{kd dks fcuk fdlh viokn ds eqofDdy ds ckjs esa lwpuk dks r`rh; i{k dks izdV djus ls jksdrk gSA (ii) xr vads{kd }kjk vadsf{kr rqyuk i= ds vk/kkj ij orZeku o"kZ dk ystj [kkrk dk vkjafHkd 'ks"k dk lR;kiu djus ds ckn esa vads{kd dk drZO; ugha gSA (iii) AS 10 LFkk;h lEif k;ksa ds fy, ys[kkadu dkekdkjh lEif k tSls [knku] [kfut] rsy rFkk izkd`frd xSl ij Hkh ykxw gSA (iv) tc ljdkjh vuqnku lEif k;ksa ds :i esa tSls tehu] IykV bR;kfn dks fu%'kqYd Lo:i esa izkIr gksrk gS] bl izdkj dh lEif k dks ys[kk iqLrdksa esa ukeek= ewY; esa izfo"V djuk pkfg,A (v) vads{kd }kjk r`rh; i{k ls lh/ks izkIr iqf"V ,d lkSns ds leFkZu esa vdk;Z izek.k gSA (vi) ,d 'kk[kk vads{kd SA 299 ds vuqlkj la;qDr vads{kd gS rFkk mldk dke Hkh dEiuh vads{kd ds lkFk laca/k mDr ekud ds vuqlkj lapkfyr gSA (vii) 'kk[kk vads{kd dks dHkh Hkh dEiuh vads{kd }kjk ekax ij vius o dx isij dh QksVksdkWih nsuh pkfg,A (viii) Rkqyuki= frfFk ds i'pkr~ mRiUu ?kVuk dks fo kh; fooj.k esa izdV djuk pkfg,A (ix) Tkc ,d vads{kd /kks[kk/kM+h ds ifj.kke esa feF;k fooj.k dh igpku djrk gS mldk drZO; gS fd og lapkyu ls tqM+s O;fDr;ksa ds vfrfjDr fu;ked rFkk izorZu izkf/kdj.k ls laizs"k.k djsA (x) vkarfjd tkap vkarfjd fu;a=.k flLVe dk Hkkx gSA SA ds lanHkZ esa ppkZ djsaA (a) S fy- ds vads{k.k dh ;kstuk cukrs gq,] vki izfrn'kZ rduhd dks ykxw djuk pkgrs gSaA dkSu ls tksf[ke dkjd gSa ftls vki /;ku esa j[ksaxs \ (b) vuq:Ik vad ds laca/k esa vads{kd dk m kjnkf;Ro D;k gS \ (c) lwpuk izkS|ksfxdh (IT) ,d izdkj dk vkarfjd fu;a=.k dh fof'k"V tksf[ke dks Hkh c<+krk gS \ ;g dkSu ls tksf[ke gSa\ vads{k.k dh izd`fr (a) dkuwu ds vUrxZr vko';d vads{k.k ds izdkjksa dh ppkZ djsaA The Institute of Chartered Accountants of India iz'ui= 6 % vads{k.k rFkk vk'oklu (b) 47 vads{k.k dh vUrfuZfgr lhek D;k gS \ 4. ,d oS/kkfud vads{kd ds :i esa] vki fuEu esa dSls Mhy djsaxs \ (a) dEiuh ds izcU/k funs'kd us Teeming and lading /kks[kk/kM+h dh] ;|fi fyIr jkf'k dks o"kZ lekfIr ds i'pkr~ dEiuh esa tek djok fn;kA (b) C fy- ds ys[kkadd us vkils nsunkjksa ds ,d fo'ks"k lewg dks 'ks"k iqf"V dks u Hkstus dk vkosnu fd;k gS D;ksafd mDr 'ks"k fooknk/khu gS rFkk ekeyk U;k;ky; esa yfEcr gSA vads{k.k esa ewy vo/kkj.kk 5. fo kh; fooj.k esa izLrqr fuEu enksa esa Li"V vfHkdFku D;k gSa\ (a) ykHk rFkk gkfu fooj.k ` 50]000 ;k=k O;; (b) rqyuk i= O;kikj izkI; ` 2]00]000 6. (a) vads{k.k o dx isij D;k gSa rFkk mUgsa vads{kd }kjk /;kuiwoZd laHkky dj D;ksa j[kuk pkfg, \ (b) vads{k.k o dx isij ds ykHk dks Li"V djsaA 7. (a) vads{k.k lk{; D;k gS \ (b) vads{k.k lk{; dks izkIr djus ds fofHkUu rjhds D;k gSa \ mldh la{ksi esa ppkZ djsaA (c) fl)kUrksa dk o.kZu djsa tks vads{k.k lk{; dh fo'oluh;rk ds fu/kkZj.k esas mi;ksxh gSaA 8. ,d vads{k.k dh rS;kjh (a) Lkexzrk dh vo/kkj.kk rFkk rRoksa dks Li"V djsa tks bl vo/kkj.kk dk ekxZn'kZd QsDVj ds :i esa dk;Z djrs gSaA (b) vuqns'k ds lewg dks of.kZr djsa ftls vads{kd vius eqofDdy dks okLrfod vads{k.k vkjaHk gksus ls iwoZ nsrk gSA 9. fuEu ij y?kq fVIi.kh fy[ksa & (a) ckgjh iqf"V dh fo'oluh;rk (b) lq'kklu ls izHkkjh O;fDr;ksa ds lkFk vads{kd ds laizs"k.k ds rjhds dks lapkfyr djus okys QsDVj (c) pyk;eku laLFkk ij jk; dks izdV djus esa vads{kd }kjk fu"ikfnr fd;s tkus okyh izf ;k The Institute of Chartered Accountants of India 48 b.VjehfM,V (IPC) ijh{kk % uoEcj] 2014 vkarfjd fu;a=.k 10. e/;e vkdkj O;kikj laLFkk esa ys[kkadd dks O;kikj izkI;ksa ls olwyh djus ds vfrfjDr m kjnkf;Ro fn;k x;kA ,d volj ij] tc ` 25,000 dk chek nkok izkIr fd;k] mlus nsunkj ds [kkrs esa sfMV dj fn;k rFkk mDr nsunkj ls udn dk xcu dj fy;kA vkarfjd fu;a=.k esa detksjh dks bafxr djsa ftlls ;g fLFkfr gqbZA fVIi.kh nsosaA 11. (a) EDP vads{k.k esa vko';d dEI;wVj lefiZr vads{k.k rduhd (CAAT) D;k gS\ (b) CAAT dk D;k ykHk gS\ lEif k;ksa rFkk nkf;Ro dk izek.kd rFkk lR;kiu 12. (a) cSad esa udn dh izkekf.kdrk dk ijh{k.k djus ds fy, vads{kd dks fdl izf ;k dks viukuk pkfg,A (b) o"kZ ds vafre fnol ij vads{k.kh }kjk izkIr pSd ijUrq cSad ds lkFk tek ugha] ds fy, dksbZ izfof"V dks ikfjr ugha fd;k] ij viuh fVIi.kh rFkk voyksdu nsosaA 13. fuEu dks fdl izdkj lR;kiu@izek.ku djsaxs % (a) L Si lkexzh dh fc h jkf'k (b) V sM ekdZ rFkk dkWihjkbV (c) fdjk;k& ; iz.kkyh ds vUrxZr vf/kx`ghr e'khujh (d) odZ bu izksxzsl 14. XYZ fy- dEiuh us 31 ekpZ 2014 dks lekIr fo kh; o"kZ ds nkSjku /kekFkZ lkslk;Vh }kjk lapkfyr fo|ky; rFkk us=ghu dh lsok esa LFkkfir V LV dks ` 50,000 izR;sd dks nku fn;kA fiNys rhu o"kksZa ds fy, dEiuh dk vkSlr 'kq) ykHk ` 15 yk[k FkkA fVIi.kh djsaA dEiuh vads{k.k 15. (a) fdu ifjfLFkfr;ksa esa lsokfuo` k vads{kd dh iqu% fu;qfDr ugha gks ldrhA (b) la;qDr vads{k.k dh vo/kkj.kk dks Li"V djsaA blds ykHk rFkk gkfu dh ppkZ djsaA 16. ,d vads{kd ds :i esa] fuEu fLFkfr@dFku ij fVIi.kh djsaA (a) A Ltd. ds fuos'k dh fc h rFkk ; dks ,d lfefr ds tfj;s fu;af=r fd;k tkrk gSA Jh B us lfefr ds vU; lnL;ksa tks 'kgj ls ckgj Fks] ls ppkZ fd;s fcuk dqN fuos'k dks csp fn;k D;ksafd Jh B dk fo'okl Fkk fd bldh dher fxjsxh rFkk dEiuh dks gkfu gksxh] ;fn bls cspk ugha x;kA A Ltd us bl izdkj dh fc h ls ` 1 yk[k vftZr fd;sA (b) dEiuh us udnh dh ladV ds dkj.k i k dEiuh dks okgu cspdj muls mlh okgu dks i k ij fy;kA [kkrk ds uksV esa dEiuh us of.kZr fd;k fd i k ij fy;s x;s okgu ` 26,650 izR;sd dh 46 fd'rksa esa iqu% Hkqxrku ;ksX; gSA The Institute of Chartered Accountants of India iz'ui= 6 % vads{k.k rFkk vk'oklu 49 rhu o"kZ iwoZ vk;kfrr ` 50 yk[k dh ykxr okyh e'khujh ij dksbZ gzkl dks iznku ugha fd;k D;ksafd bldks vHkh mi;ksx esa ykuk gSA 17. (a) vads{kd] fjiksVZ ds ewy rRoksa dks of.kZr djsaA (b) dc ,d vads{kd xSj e;kZfnr jk; dks tkjh djrk gS rFkk blesa D;k lfEefyr gS\ 18. ,d vads{kd ds :i esa vki fdl izdkj udn ds fy, tkjh va'kksa ij izkIr vkosnu rFkk vkcaVu /ku dk lR;kiu djsaxs \ fo'ks"k vads{k.k 19. (a) fdUgha ikap fcUnqvksa dks of.kZr djsa ftUgsa vki ,d vads{kd ds :i esa ck<+ ihfM+r dks jkgr iznku djus esa fyIr ,d ,u th vks }kjk QaM dh vk; rFkk laxzg.k ds ckjs esa ijh{k.k djsaxsA (b) vkids ikl ,d lk>snkjh QeZ }kjk lEidZ fd;k x;k gS tks tkuuk pkgrh gS fd mUgsa D;k ykHk gksxk ;fn [kkrksa dk vads{k.k fd;k tkrk gSA ik p egRoiw.kZ ykHk dks of.kZr djsaA 20. Lkjdkjh vads{k.k esa O;; dk vads{k.k ,d izeq[k fgLlk gSA ljdkjh O;; vads{k.k ds lanHkZ esa la{ksi esa fy[ksa vki fuEu ds }kjk D;k le>rs gSa \ (i) fu;e rFkk vkns'k ds fo#) vads{k.k (ii) vuqeksnu dk vads{k.k (iii) QaM dk izko/kku ds fo#) vads{k.k (iv) LokfeRo vads{k.k (v) dq'kyrk vads{k.k (c) lq>k, m kj@ladsr (SUGGESTED ANSWERS/HINTS) 1. (i) vlR; % xksiuh;rk dk fl)kar vads{k.k dk ,d ewy fl)kar gSA vads{kd ls lkekU;r% vius xzkgd dh lwpuk dks vU; dks izdV djus dh vis{kk ugha dh tkrh gSA ijUrq lnk ,slk ugha gSA og vU; dks lwpuk izdV dj ldrk gS ;fn (a) mlds xzkgd }kjk vuqefr gS vFkok (b) mls fdlh dkuwu ds }kjk fdlh oS/kkfud nkf;Ro ds :i esa izdV djrk gSA (ii) vlR; % SA 510 vkjafHkd vads{k.k fyIrrk & vkjafHkd 'ks"k ds vuqlkj ;g vads{kd dk m kjnkf;Ro gS fd og igys dh vof/k ls vkxs yk;s vkjafHkd 'ks"k ds laca/k esa mi;qDr lk{; dks izkIr djs rFkk lR;kiu djsA (iii) vlR; % AS 10 LFkk;h lEif k ds fy, ys[kkadu Li"V :i ls of.kZr djrk gS fd ;g ys[kkadu ekud {k;dkjh lEif k tSls [kk|ku] [kfut rsy rFkk izkd`frd xSl ij ykxw ugha gSA The Institute of Chartered Accountants of India 50 b.VjehfM,V (IPC) ijh{kk % uoEcj] 2014 (iv) (v) (vi) (vii) (viii) (ix) (x) lR; % AS 12 ljdkjh vuqnku ds fy, ys[kkadu ds vuqlkj tc xSj ekSfnzd lEif k tSls tehu] la;a= rFkk ;a= bR;kfn ds Lo:i esa vuqnku dks fu'kqYd izkIr fd;k tkrk gS] rc bl izdkj dh lEif k ls ukeek= ewY; ij ys[kk iqLrdksa esa izfo"V djuk pkfg,A vlR; % vads{kd }kjk r`rh; i{k ls lh/ks :i ls izkIr iqf"V vf/kd fo'oluh; gS ijUrq bls vdkj.k lk{; ugha ekuk tk;sxkA vlR; % 'kk[kk vads{kd SA 299 ds vFkZ ds vanj la;qDr vads{kd ugha gS og SA 600 ds vFkZ ds vUnj ,d vU; vads{kd gSA vlR; % 'kk[kk vads{kd izi=hdj.k ij SA 230 ds vuqlkj vad{ s k.k izi= vad{ s kd dh lEif k gSA og viuh bPNk ij eqofDdy ls vads{k.k izi= dk Hkkx lkjka'k dks miyC/k djok ldrk gS c'krsZ bl izdkj dk izzdVhdj.k fu"ikfnr dk;Z dh oS/krk vFkok vk'oklu fyIrrk ds ekeys esa vads{kd vFkok mlds dehZ dh Lora=rk dks detksj u djsA eq[; vads{kd ds ikl 'kk[kk vads{kd ds o dx isij rd igqap dk vf/kdkj ugha gSA ,d dEiuh ds ekeys esa] eq[; vads{kd dks 'kk[kk vads{kd dh fjiksVZ ij fopkj djuk gksxk rFkk Li"Vhdj.k dks ekaxus rFkk 'kk[kk dk nkSjk djus dk vf/kdkj gSA ijUrq o dx isij dh izfrfyfi dh ekax ugha dj ldrk rFkk blfy, 'kk[kk vads{kd ds ikl dEiuh ds izeq[k vads{kd dks o dx isij dh QksVksdkWih nsus dh vfuok;Zrk ugha gSA vlR; % fpV~Bk frfFk ds i'pkr~ ?kfVr vkdfLedrk,a rFkk ?kVukvksa ij AS-4 ds vuqlkj rqyuki= frfFk ds i'pkr~ mRiUu ?kVuk;sa tks fo kh; fooj.k esa of.kZr vad dks izHkkfor ugha djrh Fkha lkekU;r% fo kh; fooj.k esa izdVhdj.k dh vko';drk ugha gS ;|fi os bl izdkj ds egRo ds gks ldrs gSa fd mUgsa vuqeksnu izkf/kdj.k dh fjiksVZ esa izdVhdj.k dh vko';drk gks tks fo kh; fooj.k ds mi;ksxdrkZ dks mi;qDr vkadyu djus rFkk fu.kZ; ysus esa leFkZ djsA lR; % fo kh; fooj.k ds vads{k.k esa /kks[kk/kM+h ls lacaf/kr vads{kd ds m kjnkf;Ro ij SA 240 ds vuqlkj ,d vads{kd /kks[kk/kM+h vFkok =qfV ls ifj.kker% feF;kfooj.k dh igpku djrk gS] ;g mldk m kjnkf;Ro gS fd og lapkyu ds fy, izHkkjh O;fDr rFkk dqN ifjfLFkfr esa tc dkuwu vFkok fofu;e }kjk vko';d gks fofu;ed rFkk izorZu izkf/kdj.k dks ekeys dk laizs"k.k djsA lR; % vkarfjd tkap dks fnu izfrfnu lkSns tks ,d uSfR;d flLVe ds Hkkx ds :i esa yxkrkj ifjpkfyr gksrs gSa ij tkap ds :i esa ifjHkkf"kr fd;k tcfd ,d O;fDr ds dk;Z dks Lora= :i ls lkfcr fd;k gS vFkok ,d vU; ds dk;Z dk vuqiwjd gS] mn~ns';] =qfV rFkk /kks[kk/kM+h dks jksdus vFkok tYnh [kkst gSA vkarfjd tkap lEiw.kZ vkarfjd fu;a=.k flLVe dk Hkkx gS rFkk tgk rd deZpkjh laLFkk rFkk fu;a=.k flLVe dk tkWc vkcaVu flLVe dk laca/k gS fcYM bu fMokbl ds :i esa dk;Z djrk gSA The Institute of Chartered Accountants of India iz'ui= 6 % vads{k.k rFkk vk'oklu 2. (a) (b) 51 izfrn kZ rduhd dks ykxw djrs gq, tksf[ke QsDVj % SA 530 (iqujhf{kr) ^^vads{k.k izfrn'kZ** ds vuqlkj izfrn'kZ tksf[ke og tksf[ke gS tks vads{k.k dk lsEiy ij vk/kkfjr fu"d"kZ ml fu"d"kZ ls vyx gks ldrk gS ;fn leLr la[;k mlh vads{k.k izf ;k ds rgr gSA lsEifyax tksf[ke nks izdkj ds =qfViwoZd fu"d"kZ dh rjQ ys tkrk gSA (i) fu;a=.k ds VsLV ds ekeys esa] fu;a=.k okLro ls vf/kd izHkkoh gS vFkok fooj.k ds VsLV ds ekeys esa ,d lexz feF;k fooj.k fo|eku ugha gS tcfd okLro esa ;g gSA vads{kd =qfViwoZd fu"d"kZ ds izdkj ls lacaf/kr gS D;ksafd ;g vads{k.k dh izHkko ns;rk dks izHkkfor djrk gS rFkk ,d vuqi;qDr vads{k.k jk; dh rjQ ys tkus dh laHkkouk gSA (ii) fu;a=.k ds VsLV ds ekeys esa] fu;a=.k okLro ls de izHkkoh gS vFkok fooj.k ds VsLV ds ekeys esa] lkjoku feF;k fooj.k fo|eku gS tcfd okLro esa ;g gSA bl izdkj dk =qfViwoZd fu"d"kZ vads{k.k dq'kyrk dks izHkkfor djrk gS D;ksafd ;g izk;% vfrfjDr dk;Z dh rjQ ys tkrk gS tks LFkkfir djrk gS fd vkjafHkd fu"d"kZ xyr FkkA vuq:i vad ds laca/k esa vads{kd dk m kjnkf;Ro % SA 710 ^^rqyukRed lwpuk** vuq:i vad rFkk rqyukRed fo kh; fooj.k ds vuqlkj] vuq:i vad ds laca/k esa vads{kd fu/kkZj.k djsxk D;k fo kh; fooj.k esa ykxw fo kh; izfrosnu seodZ ds }kjk vko';d rqyukRed lwpuk lfEefyr gS rFkk D;k lwpuk dks mi;qDr :i ls oxhZd`r fd;k gSA bl mn~ns'; ds fy,] vads{kd vkadyu djsxk D;k (i) rqyukRed lwpuk iwoZ vof/k esa izLrqr jkf'k rFkk vU; oxhZdj.k ls esy [kkrh gS rFkk (ii) rqyukRed lwpuk esa ifjyf{kr ys[kkadu uhfr;k orZeku vof/k esa ykxw gksus ds lkFk lqlaxr gSa vFkok ;fn ys[kkadu uhfr esa ifjorZu gS rks D;k bu cnyko dks mi;qDr :i ls ys[kkafdr fd;k gS rFkk i;kZIr :i ls izLrqr rFkk izdV fd;k gSA ;fn vads{kd orZeku vof/k vads{k.k dks fu"ikfnr djrs gq, rqyukRed lwpuk esa laHko lexz feF;k fooj.k ls voxr gks tkrk gS] vads{kd fu/kkZfjr djus ds fy, D;k feF;k fooj.k fo|eku gSa] dk Ik;kZIr mi;qDr vads{k.k lk{; dks izkIr djus ds fy, ifjfLFkfr esa vko';d vfrfjDr vads{k.k izf ;k fu"ikfnr djsxkA ;fn vads{kd us xr vof/k ls fo kh; fooj.k dk vads{k.k fd;k gS] vads{k.k SA 560 ^^ckn dh ?kVuk** dh izklafxd vko';drk dk ikyu djsxkA SA 580 ^^fyf[kr izfrosnu** ds vuqlkj vads{kd] vads{kd dh jk; esa lanfHkZr lHkh vof/k ds fy, fyf[kr izfrosnu dk vkosnu djsxkA vads{kd orZeku o"kZ dk ykHk rFkk gkfu fooj.k esa i`Fkd :i ls izdV fdlh xr vof/k ds laca/k esa fof'k"V fyf[kr izfrosnu dks Hkh izkIr djsxkA The Institute of Chartered Accountants of India 52 (c) 3. b.VjehfM,V (IPC) ijh{kk % uoEcj] 2014 ,d bdkbZ dk vkarfjd fu;a=.k dk fof'k"V tksf[ke % SA 315 ds vuqlkj bdkbZ rFkk blds okrkoj.k dks le>us ds tfj;s lkjoku feF;k fooj.k ds tksf[ke dh igpku rFkk fu/kkZj.k] lwpuk izkS|ksfxdh flLVe Hkh bdkbZ ds vkarfjd fu;a=.k dks fof'k"V tksf[ke iSnk djrk gS os bl izdkj gSa %& (i) flLVe vFkok izksxzke ij fuHkZjrk tks xyr <ax ls MkVk dks izkslsl djrk vFkok xyr MkVk dks izkslsl djrk gS vFkok nksuksaA (ii) MkVk rd xSj izkf/kd`r igq p ftldk ifj.kke MkVk dk u"V gksuk vFkok MkVk esa xyr cnyko ftlesa xSj izkf/kd`r vFkok xSj ekStwn lkSns dh fjdkfMZax vFkok lkSns dh v'kq) fjdkfMZax lfEefyr gSaA fo'ks"k tksf[ke mRiUu gks ldrk gS tc cgq mi;ksxdrkZ ,d leku MkVk csl dk mi;ksx djrs gSaA (iii) IT dehZ dk muds fufnZ"V drZO;ksa dks fu"ikfnr djus ls vko';drk ls vkxs igq p dks izkIr djuk bl izdkj ls M~;wVh dk i`FkDdhdj.k dk czsdMkmuA (iv) ekLVj Qkby ls MkVk esa xSj izkf/kd`r cnyko (v) flLVe vFkok izksxzke esa xSj izkf/kd`r cnyko (vi) flLVe vFkok izksxzke esa vko';d cnyko djus esa foQyrk (vii) vuqi;qDr gLrxr gLr{ksi (viii) MkVk dh Hkkoh gkfu vFkok MkVk rd igq pus dh vleFkZrk (a) dkuwu ds vUrxZr vko';d vads{k.k % vads{k.k lHkh izdkj dh O;kikj laLFkk vFkok laLFkku ds fy, dkuwuh :i ls vko';d ugha gSA bl vk/kkj ij vads{k.k nks o`gr Js.kh dk gks ldrk gS vFkkZr~ dkuwu ds vUrxZr vko';d vads{k.k rFkk LoSfPNd vads{k.kA laLFkk ftls dkuwu ds vUrxZr vads{k.k djokus dh vko';drk fuEu gS % (i) dEiuh vf/kfu;e }kjk lapkfyr dEifu;k (ii) cSafdax fofu;eu vf/kfu;e 1949 }kjk lapkfyr cSafdax dEifu;k (iii) fo|qr vkiwfrZ vf/kfu;e 1948 ds }kjk lapkfyr fo|qr vkiwfrZ dEifu;k (iv) lgdkjh lfefr vf/kfu;e 1912 ds vUrxZr iathd`r lgdkjh lfefr;ka (v) fofHkUu /kkfeZd rFkk cankscLrh vf/kfu;e ds vUrxZr iathd`r lkoZtfud rFkk /kekZFkZ U;kl (vi) laln vFkok jkT; fo/kku ds vf/kfu;e ds vUrxZr LFkkfir fuxe tSls Hkkjrh; thou chek fuxe (vii) fofHkUu jkT; ljdkj }kjk fc h dj rFkk osV ds vUrxZr vko';d vads{k.k The Institute of Chartered Accountants of India iz'ui= 6 % vads{k.k rFkk vk'oklu (b) 53 vads{k.k dh vUrfuZfgr ifjlhek % SA 200 ds vuqlkj Lora= vads{kd dk lEiw.kZ mn~ns'; rFkk vads{k.k ij ekud ds vuqlkj ,d vads{k.k dk ifjpkyu ds vuqlkj ekU;rk izkIr ys[kkadu uhfr;ksa rFkk izsfDVl rFkk izklafxd oS/kkfud vko';drk ds seodZ esa rS;kj fo kh; fooj.k dk vads{k.k dk mn~ns'; vads{kd dks bl izdkj ds fo kh; fooj.k ij jk; dks O;Dr djus ds fy, leFkZ djrk gSA fo kh; fooj.k ij viuh jk; cukus ds fy, vads{kd Lo;a dks larq"V djus ds fy, fd fo kh; fooj.k ,d m|e dk ifjpkyu ifj.kke rFkk fo kh; fLFkfr dk lR; rFkk mfpr er dks ifjyf{kr djrk gS] ds fy, fMtkbu izf ;k dk ikyu djrk gSA ;|fi vads{k.k dk izkslsl bl izdkj gS fd ;g dqN lhekvksa ls xzflr gS vFkkZr~ ifjlhek ftl ij vads{k.k izf ;k dh izd`fr rFkk gn ij fopkj fd;s fcuk dkcw ugha ik;k tk ldrkA ,d vads{k.k dh ifjlhek mRiUu gksrh gSA (i) fo kh; izfrosnu dh izd`fr % fo kh; fooj.k dh rS;kjh esa bdkbZ dh rFkk ifjfLFkfr dks bdkbZ dk ykxw fo kh; izfrosnu seodZ dh vko';drk dks ykxw djus esa izcU/ku dk fuoZpu fyIr gSA blds vfrfjDr] dbZ fo kh; fooj.k en esa fo"k; ijd fu.kZ; vFkok leh{kk vFkok vfuf'prrk dh fMxzh fyIr gS rFkk Lohdk;Z O;k[;k vFkok fu.kZ;u ftls fd;k tk ldrk gS] dh jsat gks ldrk gSA ifj.kker% dqN fo kh; fooj.k ensa ifjorZurk dk vUrfuZfgr Lrj ds rgr gS] ftls vfrfjDr vads{k.k izf ;k ds ykxw djus ls gVk;k ugha tk ldrkA (ii) vads{k.k izf ;k dh izd`fr % vads{k.k lk{; dks izkIr djus esa vads{k.k dh ;ksX;rk ij O;kogkfjd rFkk dkuwuh ifjlhek gSA mnkgj.k ds fy, % (1) ;g laHkkouk gS fd izca/ku vFkok vU; tkucw>dj vFkok vutkus esa iw.kZ lwpuk iznku ugha djrh tks fd fo kh; fooj.k dh rS;kjh rFkk izLrqfr dk izklafxd gS vFkok ftldh vads{kd }kjk izkFkZuk dh x;h gSA (2) /kks[kk/kM+h esa bls Nqikus ds fy, uQklriwoZd rFkk /;kuiwoZd cuk;h ;kstuk gksrh gSA vads{kd u gh rks izf'kf{kr gS u gh izi= dh izkekf.kdrk esa fo'ks"kK gksus dh mlls vis{kk gSA (3) ,d vads{k.k vkjksfir xyr dk;Z esa ,d vkf/kdkfjd vads{k.k ugha gS rnuqlkj] vads{kd dks fof'k"V dkuwuh vf/kdkj ugha gS tSls [kkst dk vf/kdkj tks fd ,d vads{k.k ds fy, vko';d gks ldrk gSA (iii) fo kh; izfrosnu dh le;c)rk rFkk ykHk rFkk ykxr ds e/; larqyu % lwpuk dh izklafxdrk rFkk blfy, bldk ewY;] le; ds ij de gksus dh izo`f k rFkk lwpuk dh fo'oluh;rk rFkk bldh ykxr ds e/; larqyu gksuk pkfg,A fo kh; fooj.k dh mi;ksxdrkZ ds }kjk vis{kk gS fd vads{kd le; dh mfpr le> rFkk mfpr ykxr ds vanj fo kh; fooj.k ij jk; The Institute of Chartered Accountants of India 54 4. b.VjehfM,V (IPC) ijh{kk % uoEcj] 2014 (a) cuk;sxk ;g ekudj fd lHkh lwpuk tks fo|eku gS] dk lek/kku djuk vO;kogkfjd gS vFkok izR;sd ekeys dk foLr`r :i ls vuqxeu djuk bl ekU;rk ij fd lwpuk =qfV vFkok /kks[kk/kM+hiwoZd gS] tc rd vU;Fkk lkfcr u gksA (iv) vU; ekeys tks ,d vads{k.k dh ifjlhek dks izHkkfor djrs gSa % dqN vfHkdFku vFkok fo"k;oLrq ds ekeys esa] vads{kd dh lkjoku feF;kfooj.k dks [kkstus dh {kerk ij ifjlhek dk Hkkoh izHkko fo'ks"k :i ls egRoiw.kZ gSA bl izdkj dk vfHkdFku vFkok fo"k;oLrq esa lfEefyr gS%& /kks[kk/kM+h fo'ks"k :i ls ofj"B izca/ku esa fyIr /kks[kk/kM+h vFkok lkaBxkaB lacaf/kr ikVhZ laca/k rFkk lkSnksa dh fo|ekurk rFkk iw.kZrk dkuwu rFkk fofu;eu ds lkFk xSj vuqikyuk dh mRiUurk Hkfo"; ?kVuk vFkok fLFkfr tks ,d bdkbZ dks py;keu laLFkk ds :i esa tkjh jgus ls jksdrh gSA ,d vads{k.k dh ifjlhek ds dkj.k] dksbZ vifjgk;Z tksf[ke gS fd fo kh; fooj.k dk lkjoku feF;kfooj.k dks irk yxk;k ugha tk ldrk pkgs vads{k.k dh mi;qDr :i ls ;kstuk dh gS rFkk SAs ds vuqlkj fu"ikfnr fd;k gSA izcU/k funs'kd }kjk dh x;h /kks[kk/kM+h % dEiuh ds izcU/k funs'kd us Teeming rFkk Lading /kks[kk/kM+h dks fd;kA rF; fd fyIr jkf'k dks o"kkZar ds i'pkr~ ckn esa tek dj fn;k egRoiw.kZ ugha gS D;ksafd vads{kd dks SA 240 ^^,d fo kh; fooj.k ds vads{k.k esa /kks[kk/kM+h ls lacaf/kr vads{kd dk m kjnkf;Ro** esa of.kZr m kjnkf;Ro dks fu"ikfnr djuk gksrk gSA lcls igys SA 240 ds vuqlkj vads{kd dks izf ;k djus dh vko';drk gS pkgs fo kh; fooj.k dks lkjoku :i ls feF;k fooj.k fd;k gSA D;ksafd /kks[kk/kM+h ds mnkgj.k dks ,d bdykSrh ?kVuk ugha ekuk tk ldrk rFkk vads{kd ds fy, ;g egRoiw.kZ cu tkrk gS fd og vads{k.k izf ;k dks djs rFkk vads{k.k tksf[ke leh{kk dks iqujhf{kr djsA f}rh;] vads{kd dks fo kh; fooj.k ij /kks[kk/kM+h ds izHkko ij fopkj djus rFkk vads{k.k fjiksVZ esa izdVhdj.k djus dh vko';drk gSA rhljk] vads{kd dks ekeys dks v/;{k rFkk funs'kd eaMy dks laizs"k.k djuk pkfg,A var esa rF; ds n`f"Vdks.k esa fd /kks[kk/kM+h dks izcU/ku ds mPpre Lrj ij fd;k] ;g oSls izkIr vads{k.k lk{; dh fo'oluh;rk dks izHkkfor djrk gS D;ksafd ;g izca/ku ds izfrosnu ds ckjs esa okLrfod lansg gSA varr% vads{kd dks o"kZ ds nkSjku uksfVl /kks[kk/kM+h ds laca/k esa fyIr izd`fr rFkk jkf'k dk ladsr nsdj CARO 2003 ds vUrxZr fjiksVZ djuk gksxkA The Institute of Chartered Accountants of India iz'ui= 6 % vads{k.k rFkk vk'oklu (b) 5. (a) (b) 6. (a) 55 ckgjh iqf"V izkFkZuk % SA 505 ^ckgjh laizs"k.k* vads{k.k lk{; dks izkIr djus ds lk/ku ds :i esa ckgjh iqf"V dk _.kh dk mi;ksx dk ekud dks LFkkfir djrk gSA ;g dgrk gS fd vads{kd dks izca/ku ds lkFk ijke'kZ esa ckgjh iqf"V dks fu;ksftr djuk pkfg,A ;fn izca/ku vads{kd dks iqf"V izkFkZuk dks Hkstus dh vkKk nsus ls badkj djrk gS] vads{kd (i) badkjh ds fy, izca/ku dh dkj.k ds :i esa iM+rky djsxk rFkk mldh oS/krk rFkk mfprrk ds ckjs esa vads{k.k lk{; dks ekaxsxkA (ii) /kks[kk/kM+h dh tksf[ke rFkk vU; vads{k.k izf ;k dh izo`f k] le; rFkk gn lfgr lkjoku feF;kfooj.k dk izklafxd tksf[ke dk vads{kd dh leh{kk ij izca/ku dh badkjh ij izHkko dk vkadyu rFkk (iii) izklafxd rFkk fo'oluh; vads{k.k lk{; dks izkIr djus ds fy, fMtkbu oSdfYid vads{k.k izf ;k dks fu"ikfnr djsxkA ;fn vads{kd fu"d"kZ fudkyrk gS fd izcU/ku dh vads{kd dh iqf"V izkFkZuk dks Hkstus ds fy, vkKk nsus ds fy, badkj djuk vuqfpr gS vFkok vads{kd oSdfYid vads{k.k izf ;k ls izklafxd rFkk fo'oluh; vads{k.k lk{; dks izkIr djus esa vleFkZ gS] vads{kd ^^SA 260 lapkyu ls izHkkfjr ds lkFk laizs"k.k ds vuqlkj** lapkyu ds lkFk izHkkfjr ds lkFk laizs"k.k djsxkA vads{kd SA 705 Lora=rk vads{kd fjiksVZ esa jk; dk la'kks/ku ds vuqlkj vads{k.k ds fy, izHkko rFkk vads{kd dh jk; dks fu/kkZfjr djsxkA ;k=k O;; ` 50]000 O;; dks okLro esa ;k=k ds mn~ns'; ds fy, fd;k gS ;k=k dks fopkjk/khu o"kZ ds nkSjku fd;k gSA dqy O;; dh jkf'k o"kZ ds nkSjku ` 50,000 gSA bls jktLo O;; ds :i esa ekuk gS rFkk ykHk rFkk gkfu [kkrk ls olwyk x;k gSA O;kikj izkI; % ` 2]00]000 buesa o"kZ ds nkSjku mRiUu lHkh fc h lkSns lfEefyr gSaA bls o"kZ ds nkSjku mi;qDr :i ls fjdkMZ fd;k gSA ;g bdkbZ dh lEif k cukrk gSA bUgsa mi;qDr ewY; ij fn[kk;k x;k gS vFkkZr~ v'kks/; rFkk lafnX/k _.k ds fy, izko/kku ds dkj.k dVkSrh dks fn[kkus ds i'pkr~ vads{k.k ofdZax isij % SA 230 (iqujhf{kr) ^^vads{k.k izi=hdj.k** ds vuqlkj vads{k.k ofdZax isij fu"ikfnr vads{k.k izf ;k] izkIr izklafxd vads{k.k lk{; rFkk vads{kd dh igqap ds fu"d"kZ dk fjdkMZ gSA The Institute of Chartered Accountants of India 56 b.VjehfM,V (IPC) ijh{kk % uoEcj] 2014 (b) ofdZax isij gSa % (i) vads{kd dh laiw.kZ mn~ns'; dh izkfIr ds ckjs esa fu"d"kZ ds fy, vads{kd dk vk/kkj dk lk{; rFkk ykxw dkuwuh rFkk fofu;eu vko';drkA (ii) lk{; dh vads{k.k dks SAs ds vuqlkj ;kstuk fu;ksftr rFkk fu"ikfnr dh xbZ Fkh rFkk dkuwuh ,oa fu;ked vko';drk,a ykxw FkhaA blds vfrfjDr fuEu ds lfgr vfrfjDr mn~ns'; dh la[;k dks iwjk djrs gSa % vads{k.k dh ;kstuk cukus rFkk fu"iknu esa fyIrrk ny dh lgk;rk ds fy, vads{k.k dk;Z ds Ik;Zos{k.k rFkk SA 220 ds vuqlkj leh{kk m kjnk;h dks fuokZfgr djus ds fy, m kjnk;h fyIrrk Vhe ds lnL;ksa dh lgk;rk bl dk;Z ds tokcns; ds fy, fyIrrk ny dks leFkZ djuk Hkkoh vads{k.k ds yxkrkj egRo ds ekeyksa ds fjdkMZ dks j[kuk dkuwuh] fu;ked rFkk vU; vko';drkvksa ds f ;kUo;u ds vuq:i esa ck tkap ds O;ogkj ds leFkZ cukukA SQC 1 ds vuqlkj xq.ko kk fu;a=.k leh{kk rFkk fujh{k.k dks djus esa leFkZ djrk gS xq.ko kk fua;=.k ij ekud (SQC) 1] QeZ ds fy, xq.ko kk fu;a=.k dks vads{k.k fu"ikfnr djrh gS rFkk ,sfrgkfld fo kh; lwpuk dh leh{kk rFkk vU; vk'oklu rFkk lacaf/kr lsok fyIrrk laLFkku }kjk tkjh iznku djrk gS tc rd dkuwu vFkok fofu;eu }kjk vU;Fkk iznku u fd;k gks] ofdZax isij vads{kd dh lEif k gSA og viuh LosPNk ij eqofDdy dks miyC/k djokus ds fy, ofdZax isij ds fgLls cuk ldrs gSa vFkok lkjka'k ys ldrk gS c'krsZ bl izdkj dk izdVhdj.k fu"ikfnr dk;Z dh oS/krk dks de ugha djrk gS vFkok vk'oklu fyIrrk ds ekeys esa vads{kd vFkok mlds dfeZ;ksa dh Lora=rk dks de ugha djrkA ofdZax isij dks j[kuk % ofdZax isij ds fjdkMZ dks j[kus dh dkuwuh vFkok is'ksoj vko';drk dks larq"V djus rFkk viuh izsfDVl dh vko';drk dks iwjk djus ds fy, dkQh yEcs le; rd laHkky dj j[kuk pkfg,A SQC 1 ds vuqlkj QeZ dks fyIrrk izi= dks laHkky dj j[kus ds fy, uhfr;ksa rFkk izf ;k dh LFkkiuk djuh pkfg,A vads{k.k fyIrrk ds fy, laHkky dj j[kus dh vof/k lkekU;r% vads{kd dh fjiksVZ vFkok lewg vads{k.k fjiksVZ dh frfFk ls lkekU;r% 7 o"kZ ls de ugha gksuh pkfg,A vads{k.k ofdZax isij vads{kd }kjk fd;s x;s vads{k.k ds laca/k esa vads{kd ds fy, ewy fjdkMZ dks cukrk gSA os vads{kd fjiksVZ rFkk eqofDdy fjdkMZ ds e/; tqM+ko iSnk djrk gSA buesa ,d izi= dh izd`fr esa LFkk;h fjdkMZ dks laHkky dj j[kuk lfEefyr gS tks okLro esa fu"ikfnr dk;Z] vads{k.k dh izd`fr] dk;Z dh gn rFkk The Institute of Chartered Accountants of India iz'ui= 6 % vads{k.k rFkk vk'oklu 7. (a) (b) 57 egRoiw.kZ fcanq rFkk fnukad rFkk vadsf{kr [kkrk dk vads{k.k ij izHkko j[kus okys fu.kZ; dks fn[kkrk gSA ofdZax isij dks ;fn lgh <ax ls j[kk tk;s rks vko';drk ds ekeys esa lQkbZ ds :i esa iz;qDr fd;k tk ldrk gSA fuEu i{k esa vads{k.k ofdZax isij dkQh mi;ksxh gS D;ksafd og % (i) vads{k.k dh ;kstuk rFkk fu"iknu esa lgk;rk djrk gSA (ii) vads{k.k dk;Z dk i;Zos{k.k rFkk leh{kk esa lgk;rk (iii) vads{kd dh jk; dh lgk;rk djus esa fu"ikfnr vads{k.k dk;Z dh lk{; dks iznku djuk rFkk (iv) U;k;ky; esa lk{; ds :i esa dk;Z djrk gS tc vads{kd ds fo#) vlko/kkuh dk vkjksi yxkrk gSA vads{k.k lk{; % SA 500 vads{k.k lk{; ds vuqlkj vads{kd }kjk fu"d"kZ ij igq pus ftl ij vads{kd dh jk; vk/kkfjr esa iz;qDr lwpuk gSA vads{k.k lk{; esa fo kh; fooj.k ds vUrfuZfgr ys[kkadu fjdkMZ esa lfEefyr nksuksa lwpuk rFkk vU; lwpuk lfEefyr gSaA vads{k.k lk{; dks izkIr djus dk rjhdk % vads{kd fuEu rjhds ls ,d vFkok vf/kd rjhds ls lk{; dks izkIr djrk gSA fujh{k.k % fujh{k.k esa isij QkeZ] bySDV kWfud vFkok vU; ek/;e ls pkgs vkarfjd vFkok ckgjh izi= vFkok fjdkMZ dk ijh{k.k vFkok ,d lEif k dk HkkSfrd ijh{k.k fyIr gSA fjdkMZ rFkk izi= dk fujh{k.k viuh izo`f k rFkk [kkrs ij fuHkZj fo'oluh;rk dh ifjorZu fMxzh dk vads{k.k lk{; iznku djrk gS rFkk vkarfjd fjdkMZ rFkk izi= ds ekeys esa mlds mRiknu ds mij fu;a=.k dh izHkko ns;rk ij@fu;a=.k dh VsLV ds :i esa iz;qDr fujh{k.k dk mnkgj.k izkf/kdj.k ds lk{; ds fy, fjdkMZ dk fujh{k.k gSA dqN izi= ,d lEif k dh fo|ekurk dk izR;{k vads{k.k lk{; izLrqr djrs gSa] mnkgj.k ds fy,] fo kh; izys[k tSls bUosaVjh vFkok ckW.M dk xBu djus okyk izi=A bl izdkj ds izi= dk fujh{k.k vko';d ds :i esa LokfeRo vFkok ewY; ds ckjs esa vads{k.k lk{; dks iznku ugha djrkA blds vfrfjDr fu"ikfnr lafonk dk fujh{k.k bdkbZ dk ys[kkadu uhfr tSls jktLo ekU;rk ls izklafxd vads{k.k lk{; dks iznku dj ldrk gSA ewrZ lEif k dk fujh{k.k mudh fo|ekurk ds laca/k esa fo'oluh; vads{k.k lk{; dks iznku dj ldrk gS] ijUrq lEif k dk ewY;kadu vFkok bdkbZ dk vf/kdkj rFkk nkf;Ro ds ckjs esa vko';d ughaA O;fDrxr bUoasVjh enksa ds fujh{k.k esa bUosaVjh fxurh dk voyksdu gks ldrk gSA voyksdu % voyksdu vU; ds }kjk fu"ikfnr izkslsl vFkok izf ;k ij ns[kus ls fey dj cuk gSA mnkgj.k ds fy, bdkbZ ds dehZ }kjk bUosaVjh fxurh dk vFkok fu;a=.k xfrfof/k;ksa ds fu"iknu dk vads{k.k dk voyksdu gSA voyksdu ,d The Institute of Chartered Accountants of India 58 b.VjehfM,V (IPC) ijh{kk % uoEcj] 2014 izf ;k vFkok izkslsl dh fu"iknu ds ckjs esa vads{k.k lk{; dks iznku djrk gS ijUrq le; esa fcanq rd lhfer gS tc voyksdu gksrk gS rFkk rduhd voyksdu gksus dh dk;Zokgh fu"ikfnr fd;s tkus okys izkslsl vFkok izf ;k dks izHkkfor dj ldrk gSA ckgjh iqf"V % ,d ckgjh iqf"V isij QkeZ vFkok bySDV kWfud vFkok vU; ek/;e esa r`rh; i= (iqf"V i{k) ls vads{kd ds lh/ks fyf[kr izR;q kj ds :i esa vads{kd }kjk izkIr vads{k.k lk{; dk izfrfuf/kRo djrk gSA ckgjh iqf"V izf ;k ckj ckj izklafxd gS tc dqN [kkrk 'ks"k rFkk mlds rRo ds lkFk tqM+k vfHkdFku dks ,M sl fd;k tkrk gSA ;|fi ckgjh iqf"V dks dsoy [kkrk 'ks"k rd lhfer gksus dh vko';drk ugha gSA mnkgj.k ds fy,] vads{kd r`rh; i{k ds lkFk bdkbZ ij le>kSrs vFkok lkSns dh 'krksZa dh iqf"V dh izkFkZuk dj ldrk gSA iqf"V izkFkZuk dks ;g igq pus ds fy, fMtkbu fd;k tk ldrk gS] D;k le>kSrs esa la'kks/ku fd;k rFkk ;fn ,slk gS] izklafxd fooj.k D;k gS \ ckgjh iqf"V izf ;k dks dqN 'krksZa ds vHkko ds ckjs esa vads{k.k lk{; dks Hkh iz;qDr fd;k tk ldrk gS] mnkgj.k ds fy, Side Agreement dk vHkko jktLo ekU;rk dks izHkkfor dj ldrk gSA iqu% x.kuk % iqu% x.kuk izi= vFkok fjdkMZ dh xf.krh; 'kq)rk dh tk p ls feydj cuk gSA iqu% x.kuk gLrxr vFkok bySDV ksfudh ds }kjk fu"ikfnr fd;k tk ldrk gSA iqu% fu"iknu % iqu% fu"iknu esa izf ;k vFkok fu;a=.k dk vads{kd dk Lora= fu"iknu fyIr gS ftls bdkbZ dh vkarfjd fu;a=.k ds Hkkx ds :i esa ewy :i ls fu"ikfnr djrk gSA fo'ys"k.kkRed izf ;k % fo'ys"k.kkRed izf ;k nksuksa fo kh; rFkk xSj fo kh; MkVk ds e/; laHko laca/kksa ds v/;;u ds }kjk dh x;h fo kh; lwpuk ds vkadyu ls feydj cuk gSA fo'ys"k.kkRed izf ;k igpku fd;s x;s mPpkopuksa rFkk laca/k tks vU; izklafxd lwpuk dk vlaxr gS rFkk vuqekfur jkf'k ls i;kZIr :i ls fopyu dk vUos"k.k dks Hkh 'kkfey djrk gSA tkap % tkap bdkbZ vFkok bdkbZ ls ckgj nksuksa fo kh; rFkk xSj fo kh; ds vanj Kkuoku O;fDr;ksa dh lwpuk dks ekaxus ls feydj cuk gSA iM+rky dks vU; vads{k.k izf ;k ds vfrfjDr vads{k.k esa xgu :i ls iz;qDr fd;k tkrk gSA iM+rky fyf[kr iM+rky ls vukSipkfjd ekSf[kd iM+rky rd gks ldrh gSA iM+rky dh izR;q kj dk vkadyu iM+rky izf ;k dk ,d vfHkUu Hkkx gSA iM+rky dk izR;q kj vads{kd dks lwpuk iznku dj ldrk gS tks igys ls vads{kd ds ikl ugha gS vFkok iqf"Vdj.k vads{k.k lk{; gSA oSdfYid :i ls izR;q kj esa og lwpuk iznku djrk gS tks vU; lwpuk ls fHkUu gS ftls vads{kd us iznku fd;k gS] mnkgj.k ds fy,] izcU/ku dh laHkkouk ds ckjs esa lwpuk fu;a=.k dks vksojjkbM djrk gSA dqN ekeyksa esa iM+rky dk izR;q kj vads{kd ds ikl The Institute of Chartered Accountants of India iz'ui= 6 % vads{k.k rFkk vk'oklu (c) 59 vfrfjDr vads{k.k izf ;k dks fu"ikfnr djuk vFkok la'kks/ku dk vk/kkj iznku djrk gSA ;|fi iM+rky ds tfj;s izkIr le; dh iqf"V izk;% fo'ks"k egRo dh gSA izca/ku fu;fr ds ckjs esa iM+rky ds ekeys esa] izca/ku dh fu;fr ds leFkZu esa lwpuk lhfer gks ldrh gSA bu ekeyksa esa izca/ku dh of.kZr fu;fr dks vkxs ys tkus dk foxr bfrgkl] izca/ku dk ,d dk;Zokgh dks pquus ds fy, of.kZr dkj.k rFkk izca/ku dh dk;Zokgh dks c<+kus dh ;ksX;rk iM+rky ds tfj;s izkIr lk{; dks iq"V djus ds fy, izklafxd lwpuk dks iznku dj ldrk gSA dqN ekeys esa] vads{kd ;g fopkj djuk vko';d le> ldrk gS fd og izca/ku ls fyf[kr izfrosnu izkIr dj rFkk tgka mi;qDr gks ekSf[kd iM+rky ls izR;q kj dks iq"V djus esa lapkyu ls izHkkfor gSA vads{k.k lk{; dh fo'oluh;rk % vads{k.k lk{; ds :i esa iz;qDr gksus okyh lwpuk dh fo'oluh;rk rFkk blfy, Lo;a esa vads{k.k lk{; dh fo'oluh;rk blds LFkku rFkk bldh izd`fr rFkk ifjfLFkfr ftlds vUrxZr izkIr fd;k ls izHkkfor gksrh gS ftlesa bldh rS;kjh rFkk cuk;s j[kus ij fu;a=.k lfEefyr gSaA blfy, vads{k.k le; dh fofHkUu izdkj dh fo'oluh;rk ds ckjs esa lkekU;hdj.k egRoiw.kZ viokn ds rgr gSA pkgs tc lwpuk ftls vads{k.k lk{; ds :i esa iz;qDr fd;k tkuk gS dks bdkbZ dh ckgjh Lkzksr ls izkIr fd;k gSA ifjfLFkfr mRiUu gks ldrh gS tks bldh fo'oluh;rk dks izHkkfor dj ldsA mnkgj.k ds fy, ,d Lora= ckgjh Lkzksr ls izkIr djuk fo'oluh; ugha gks ldrk ;fn lzksr Kkuoku ugha gS vFkok izca/ku ds fo'ks"kK esa oLrqijdrk dk vHkko gSA ;g ekurs gq, fd viokn fo|eku gks ldrk gSA vads{k.k lk{; dh fo'oluh;rk ds ckjs esa fo'oluh;rk mi;ksxh gks ldrh gSA vads{k.k lk{; dh fo'oluh;rk c<+ tkrh gS tc bls bdkbZ ls ckgj Lora= Lkzksr ls izkIr fd;k tkrk gSA vads{k.k lk{; dh fo'oluh;rk ftls vkarfjd :i ls l`ftr fd;k tkrk gS c<+ tkrh gS tc bdkbZ }kjk bldh rS;kjh rFkk cuk;s j[kus lfgr fu;a=.k izHkkoh gSA vads{kd }kjk lh/ks :i ls izkIr vads{k.k lk{; (mnkgj.k ds fy,] ,d fu;a=.k ds ykxw gksus dk voyksdu) fu"d"kZ }kjk vFkok vizR;{k :i ls izkIr vads{k.k lk{; ls vf/kd fo'oluh; gSA izi=hdj.k Lo:i pkgs isij] bySDV kWfud vFkok vU; ek/;e ls vads{k.k lk{; ekSf[kd :i ls izkIr lk{; ls vf/kd fo'oluh; gSA mnkgj.k ds fy,] ,d ehfVax dk ledkyhu fyf[kr fjdkMZ ppkZ fd;s x;s ckn esa ekSf[kd izfrosnu ls vf/kd fo'oluh; gSA The Institute of Chartered Accountants of India 60 8. b.VjehfM,V (IPC) ijh{kk % uoEcj] 2014 (a) ewy izi= }kjk iznku vads{k.k lk{; QksVksdkWih vFkok QsDl vFkok fQYe dh bySDV kWfud Lo:i esa :ikarfjr izi= ftlls fo'oluh;rk rS;kjh rFkk cuk;s j[kus ds mij fu;a=.k ij fuHkZj gS] ls vf/kd fo'oluh; gSA lkjokurk dh vo/kkj.kk % SA 320 ^^vads{k.k dh ;kstuk rFkk fu"iknu esa lkjokurk*^ lkjokurk dh vo/kkj.kk ij rFkk ,d vads{k.k djrs gq, vads{k.k tksf[ke ds lkFk laca/kksa ij ekud dks LFkkfir djrk gSA vr,o] vads{kd dks lkjoku enksa ds leFkZu esa vf/kd fo'oluh; lk{; dh vko';drk gSA lkjoku enksa dks rqyukRed egRoiw.kZ rFkk izklafxd enksa ds :i esa ifjHkkf"kr djrk gS vFkkZr~ ensa ftldk Kku fo kh; fooj.k ds mi;ksxdrkZ ds fu.kZ; dks izHkkfor djsxkA fo kh; fooj.k lkjoku :i ls izHkkfor djrk gS ;fn bl fooj.k dks xyr :i ls of.kZr fd;k gks vFkok gVk fn;k x;k gS rFkk mi;ksxdrkZ dk vkfFkZd fu.kZ; dks bl izdkj dk feF;k fooj.k vFkok gVkus ds }kjk izHkkfor gSA vads{kd dks lqfuf'pr djuk gksrk gS fd bl izdkj dh enksa ls fo kh; fooj.k esa mi;qDr rFkk fHkUu :i ls izdV fd;k gSA lkjokurk dh vo/kkj.kk ys[kkadu dh izf ;k dk vk/kkj gSA ;g fjdkWfMZax ls oxhZdj.k rFkk izLrqfrdj.k ds lHkh pj.k dks doj djrk gSA vads{kd ds fy, egRoiw.kZ gS fd og yxkrkj /;ku ns fd D;k fo'ks"k en lkjoku gSa vFkok ughaA lkjokurk rFkk vads{k.k tksf[ke ds e/; mYVk laca/k gSA ftruk vf/kd lkjokurk Lrj gksxk mruk de vads{k.k tksf[ke gS rFkk bldk mYVkA mnkgj.k ds fy,] tksf[ke tks ,d fo'ks"k [kkrk 'ks"k vFkok lkSnksa dh Js.kh ftls ,d dkQh c<+h jkf'k }kjk feF;k of.kZr fd;k tk ldrk gS dk tksf[ke dkQh de gks ldrk gSA ijUrq dkQh NksVh jkf'k }kjk feF;k of.kZr dk tksf[ke dkQh vf/kd gks ldrk gSA lkjokurk ds fu/kkZj.k ds fy, fopkj fd;s tkus okys rRo (i) lkjokurk dh enksa dk fu/kkZj.k O;fDrxr :i vFkok ;ksx esa gks ldrk gSA (ii) lkjokurk fofu;ked vFkok dkuwuh fopkj ij fuHkZj gSA (iii) lkjokurk dks izk;% mijksDr ek=k fooj.k ds laca/k esa fopkj ugha fd;k tkrkA blds xq.ko kk vk;ke Hkh gSaA (iv) xq.ko kk ds lanHZk esa egRoghu ensa fo'ks"k ifjfLFkfr esa lkjoku gks ldrh gSaA (v) dHkh dHkh ek=k ds lanHkZ esa ,d en dh lkjokurk dks Lo;a dkuwu esa of.kZr fd;k gSA mnkgj.k ds fy, vuqlwph 3 ds vuqlkj O;; dh ensa tks ,d izfr'kr ls vf/kd vFkok ` 1]00]000 tks Hkh vf/kd gS] ds izdVhdj.k dh vko';drk gSA (vi) ,d en ftldk orZeku esa izHkko egRoghu gS] ijUrq Hkfo"; esa ;g egRoiw.kZ gks ldrh gS lkjoku en gks ldrh gSA The Institute of Chartered Accountants of India iz'ui= 6 % vads{k.k rFkk vk'oklu (b) 9. (a) (b) 61 ,d vads{k.k ds vkjaHk gksus ls iwoZ eqofDdy dks vads{kd }kjk fuEu vuqns'k fn;s tkrs gSaA (i) [kkrk dk ;ksx fd;k tkuk pkfg, rFkk ryiV rFkk vafre [kkrk dks rS;kj j[kuk pkfg,A (ii) Okkmpj dks ec) :i ls O;ofLFkr djuk pkfg,A (iii) O;kikj izkI;ksa rFkk O;kikj Hkqxrku ;ksX; dh vuqlwph rS;kj djuh pkfg,A (iv) cdk;k O;;] iwoZor O;; rFkk vftZr vk; dh vuqlwph dks rS;kj j[kuk pkfg,A (v) vlk/; rFkk lafnX/k _.k dh lwph rS;kj djuh pkfg,A (vi) fuos'kksa dh lwph dks rS;kj djuk pkfg;sA (vii) okilh oLrq dh izekf.kr lwph dks rS;kj djuk pkfg,A (viii) LFkk;h iwath O;; dk fooj.k dks rS;kj djuk pkfg,A (ix) vLFkfxr jktLo O;; dh vuqlwph dks rS;kj djuk pkfg,A (x) izca/kd rFkk vU; vf/kdkfj;ksa ds uke rFkk irk dks rS;kj j[kuk pkfg,A ckgjh iqf"V dh fo'oluh;rk % SA 505 ckgjh iqf"V ds vuqlkj ckgjh iqf"V dh fo'oluh;rk] ckgjh iqf"V izkFkZuk fMtkbu djus esa vads{kd }kjk mi;qDr izf ;k dk ,Iyhds'ku] ckgjh iqf"V izf ;k dk fu"iknu rFkk ckgjh iqf"V izf ;k ds ifj.kke ds vkadyu lfgr vU; dkj.kksa ij fuHkZj gSA dkjd tks iqf"V dh fo'oluh;rk dks izHkkfor djrs gSa esa lfEefyr gSaA (i) fu;a=.k ftlesa vads{kd iqf"V izkFkZuk rFkk izR;q kj dk mi;ksx djrk gSA (ii) izR;FkhZ dk pfj= rFkk (iii) izca/ku }kjk yxk;h vFkok izR;q kj esa lfEefyr izfrca/k lapkyu ds lkFk izHkkfjr vads{kd dk laizs"k.k ds rjhds dks lapkfyr djus okys rRo % SA 260 ds vuqlkj lapkyu ds lkFk izHkkfjr laizs"k.k ds vuqlkj vads{kd fu.kZ; ys ldrk gS D;k ekSf[kd vFkok fyf[kr :i esa laizs"k.k djuk gS] laizs"k.k esa fooj.k vFkok lkjka'k dh gn vFkok laizs"k.k dks lajfpr rjhds vFkok vlajfpr rjhds esa djuk bu rRoksa ls izHkkfor gks ldrk gSA (i) bdkbZ dk vkdkj] ifjpkyu lajpuk] fu;a=.k okrkoj.k rFkk dkuwu lajpuk (ii) fo'ks"k mn~ns'; fo kh; fooj.k ds vads{k.k ds ekeys esa D;k vads{kd bdkbZ dk lkekU; mn~ns'; fo kh; fooj.k dk vads{k.k Hkh djrk gSA The Institute of Chartered Accountants of India 62 b.VjehfM,V (IPC) ijh{kk % uoEcj] 2014 (iii) (c) 10. (a) dkuwuh vko';drk] dqN U;k; {ks= esa lapkyu ds lkFk izHkkfor O;fDr ds lkFk laizs"k.k dks LFkkuh; dkuwu }kjk fu/kkZfjr fd;k gSA (iv) vads{kd ds laizs"k.k vFkok vkof/kd ehfVax ds fy, dh x;h O;oLFkk o`gr lapkyu ls izHkkfor O;fDr;ksa dh vis{kkA (v) pyk;eku lafonk dh jkf'k rFkk lq'kklu ds lkFk izHkkfjr ds lkFk vads{kd (vi) D;k lapkyu lfefr dh lnL;rk esa egRoiw.kZ cnyko gSA ^^pyk;eku laLFkk** ekU;rk ij jk; dks izdV djus esa vads{kd }kjk fu"ikfnr % SA 570 pyk;eku laLFkk ds vuqlkj fuEu izf ;k gS tks bl laca/k esa izklafxd gS% izca/ku ds lkFk udn izokg] ykHk rFkk vU; izklafxd iwokZuqeku dk fo'ys"k.k rFkk ppkZ bdkbZ py;keku laLFkk dks tkjh jgus dh ;ksX;rk dks izHkkfor djus okyh enksa ds fy, rqyuki= ds i'pkr~ ?kVuk dh leh{kk bdkbZ dh uohure miyC/k varfje fo kh; fooj.k dk fo'ys"k.k rFkk ppkZ _.k izi= rFkk _.k le>kSrs dh 'krZ dh leh{kk rFkk fu/kkZj.k dks D;k mudks Hkax fd;k gSA fo kh; dfBukbZ ds lanHkZ ds fy, va'k/kkjdksa] funs'kd eaMy rFkk vko';d lfefr dh lHkk ds feuV~l dks i<+uk eqdn~esckth rFkk nkok ds vUrxZr ekeyksa ds fLFkfr dh leh{kk lacaf/kr rFkk r`rh; i{k ds lkFk fo kh; lgk;rk dks iznku djus ds fy, vFkok cuk;s j[kus ds fy, O;oLFkk dh fo|ekurk dkuwuh rFkk ck/;rk dks iq"V djuk rFkk vfrfjDr QaM dks iznku djus ds fy, bl izdkj ds i{k dh fo kh; ;ksX;rk dh leh{kk djuk fcuk iw.kZ fd;s xzkgd vkns'k ls lacaf/kr bdkbZ dh fLFkfr ij fopkj djuk vkarfjd fu;a=.k ds fuEu nks fo'ks"krk,a izklafxd gSa %& (i) dk;Z dh k`a[kyk ,d rjhds esa rksM+uk rkfd ,d ,dy O;fDr ,d lkSns dks vkjaHk ls var rd gsaMy u dj ldsA (ii) ys[kkadu rFkk vekurh dk;Z dk i`FkDdhdj.k bl ekeys esa vkarfjd fu;a=.k iz.kkyh esa detksjh (a) ys[kkadd udn dks izkIr dj jgk gS rFkk iqLrdksa esa izfof"V dj jgk gSA ys[kkadd dks olwyh djus dh vkKk ugha gksuh pkfg,A (b) ;g izLrqr gS fd izkIr jkf'k pkgs udn vFkok pSd ds fy, jlhn dks tkjh djus ds flLVe esa vHkko gSA The Institute of Chartered Accountants of India iz'ui= 6 % vads{k.k rFkk vk'oklu (c) 11. (a) (b) 63 ,d NksVh rFkk dqN gn rd e/;e vkdkj dh laLFkk esa Lokeh dk i;Zos{k.k o vkarfjd fu;a=.k iz.kkyh esa =qfV dks vksQlsV djrk gS ijUrq bl ekeys esa ;g izLrqr gS fd i;Zos{k.k rFkk O;fDrxr fu;a=.k dk Hkh vHkko gSA blfy, fn;s x;s ekeys esa] iz.kkyh dh eq[; detksjh gS ;g vPNs vkarfjd fu;a=.k iz.kkyh dh ewy vko';drk dh vuns[kh djrk gSA dEI;wVj lefFkZr vads{k.k rduhd (CAAT) dEI;wVj dk mi;ksx flLVe ds fMtkbu esa ifj.kke jg ldrk gS tks gLrxr izf ;k dk mi;ksx ls de n`f"Vdks.k iznku djrk gSA CAAT dEI;wVj ds tfj;s ykxw dh tkus okyh rduhd gS ftls blds }kjk izkslsl MkVk ds lR;kiu esa iz;qDr gksrk gSA EDP izkslsflax dh izd`fr ds ifj.kke esa flLVe fo'ks"krk tks dEI;wVj lefFkZr vads{k.k rduhd dh ekax djrk gSA (i) buiqV izi= dk vHkko % MkVk dks lgk;d izi= ds fcuk dEI;wVj flLVe esa lh/ks izfo"V fd;k tk ldrk gSA vkWu ykbu lkSnk flLVe esa] O;fDrxr MkVk izfof"V izkf/kdj.k mnkgj.kr% sfMV lhek vuqeksnu miyC/k ugha gks ldrkA (ii) n`'; lkSnk V Sy dk vHkko % dqN MkVk dks dsoy dEI;wVj Qkby ij cukdj j[kk tk ldrk gSA gLrxr flLVe esa ;g Lkzksr izi=] ys[kk iqLrdksa] fjdkMZ] Qkby rFkk fjiksVZ ds ijh{k.k ds }kjk flLVe ds tfj;s lkSnk dk vuqikyu laHko gS ;|fi ,d EDP okrkoj.k esa ;|fi] lkSnk V Sy vkaf'kd :i ls e'khu iBuh; Lo:i esa gks ldrk gS rFkk ;g dsoy le; dh lhfer le; ds fy, miyC/k gks ldrk gSA (iii) n`'; vkmViqV dk vHkko % gLrxr iz.kkyh esa izkslsflax ds ifj.kke dh n`f"V ls ijh{k.k djuk laHko gSA EDP flLVe esa izkslsflax ds ifj.kke dks eqfnzr ugha fd;k tk ldrk vFkok dsoy lkjka'k MkVk dks eqfnzr fd;k tk ldrk gS blfy, n`'; vkmViqV dk ifj.kke e'khu iBuh; Qkby esa j[k igqap MkVk dh vko';drk gks ldrh gSA (iv) MkVk rFkk dEI;wVj izksxzke rd igqap esa lqyHkrk % MkVk rFkk dEI;wVj izksxzke dks nwjLFk LFkku ij dEI;wVj ;a= ds dEI;wVj ds mi;ksx ds tfj;s vFkok dEI;wVj ij cnyk tk ldrk gSA blfy,] mi;qDr fu;a=.k ds vHkko esa] bdkbZ ds vanj vFkok ckgj O;fDr;ksa ds }kjk MkVk rFkk izksxzke dk vkcaVu rFkk xSj izkf/kd`r igqap ds fy, c<+h gqbZ laHkkouk gSA CAAT dk ykHk (i) vads{k.k dh izHkkons;rk % vads{k.k izf ;k dh izHkkons;rk rFkk dq'kyrk dh vads{k.k lk{; dks izkIr djus rFkk vkadyu esa CAAT ds mi;ksx ds tfj;s lq/kkjk tk ldrk gS] mnkgj.k ds fy, %& The Institute of Chartered Accountants of India 64 b.VjehfM,V (IPC) ijh{kk % uoEcj] 2014 (a) 12. (a) dqN lkSnksa dks dEI;wVj ds mi;ksx ds }kjk ykxr ds leku Lrj ds fy, T;knk izHkkoh :i ls ijh{k.k fd;k tk ldrk gSA (b) fo'ys"kkRed leh{kk izf ;k dks ykxw djus esa vlekU; enksa dk lkSnk vFkok 'ks"k fooj.k dh leh{kk dh tk ldrh rFkk fjiksVZ dEI;wVj ds mi;ksx ds }kjk vf/kd dq'kyrk ls eqfnzr gksrh gSA (ii) le; dh cpr % vads{kd vU; vads{k.k izf ;k ds LFkku ij CAAT dks mi;ksx dj EDP fu;a=.k dh leh{kk ds }kjk le; dh cpr dj ldrs gSaA (iii) izHkkoh VsLV tkap rFkk xgjkbZ esa ijh{k.k % CAAT p;fur lkSns dh xgjkbZ esa izHkkoh tkap dh vuqefr nsrk gS D;ksafd vads{kd xqe vads{k.k V sy dks fufeZr djrk gSA cSad esa udn dk lR;kiu % cSad esa udn dh izkekf.kdrk dks ijh{k.k djrs gq,] vads{kd }kjk fuEu {ks= ij fopkj djuk pkfg,A (i) ikl cqd ds lkFk udn iqfLrdk esa izfof"V dh rqyuk djus ds vfrfjDr] vads{kd dks o"kZ ds var esa cSad ls 'ks"k dh iqf"V djrs gq, izek.k i= izkIr djuk pkfg, tSlk ikl cqd esa fn[kk;k x;k gSA (ii) o"kZ ds vafre fnol dks rS;kj cSd lek/kku fooj.k dk ijh{k.k djs rFkk ns[ksa D;k (a) bdkbZ }kjk pSd tkjh fd;s ijUrq Hkqxrku ds fy, izLrqr ugha fd;k rFkk (b) bdkbZ }kjk laxzg.k ds fy, tek ijUrq cSad [kkrk esa sfMV ugha fd;k dks ckn dh vof/k esa MsfcV@ sfMV dks fd;k gSA (iii) lek/kku fooj.k esa mu enksa dh fo'ks"k /;ku nsosa tks dkQh vof/k ds fy, vns; gSA vads{kd dks izca/ku ls bl izdkj dh vn k enksa ds fy, dkj.k dks Kkr djuk pkfg,A mls Hkh ijh{k.k djuk pkfg, D;k bl izdkj dh en esa ,d lek;kstu viys[ku dh vko';drk gSA (iv) cSad ,Mokbt+ }kjk lefFkZr cSad ds lkFk fdlh izdkj vFkok LFkk;h tek ds laca/k esa izklafxd izek.ki= dk ijh{k.kA (v) vads{kd dks laHkkouk dk ijh{k.k djuk pkfg, pkgs izdVO; vizpyu [kkrk esa 'ks"k fLFkj jgk] o"kZ ds nkSjku ml [kkrk esa lkSnk gks ldrk gSA (vi) mu ij fof'k"V izHkkj ds 'ks"k@tek ds laca/k esa vFkok ftUgsa fdlh dkuwu dh vko';drk ds vUrxZr j[kk gS vads{kd dks ijh{k.k djuk pkfg, fd mi;qDr izdVhdj.k dks fo kh; fooj.k esa fd;k gSA (vii) izs"k.k ftUgsa ekxZLFk fn[kk;k x;k gS fd ckn dh vof/k esa cSad ds sfMV esa mlds lanHkZ esa ijh{k.k djuk pkfg, tgka ij vads{kd ikrk gS fd bl izdkj ds izs"k.k dks ckn dh vof/k esa sfMV ugha fd;k] mlds fy, dkj.k The Institute of Chartered Accountants of India iz'ui= 6 % vads{k.k rFkk vk'oklu (b) 13. (a) 65 Kkr djus pkfg,A mls ijh{k.k djuk pkfg, D;k bdkbZ us mi;qDr ekeyksa esa izfof"V dks mYVk gSA (viii) vads{kd dks ijh{k.k djuk pkfg, fd pSd tks o"kkZar esa iqjkus gks x;s gSa ds laca/k esa mi;qDr lek;kstu fd;k x;k gSA (ix) tgka ij cSad [kkrk esa cM+h jkf'k dks j[kk gS ftls CykWd fd;k x;k gS mnkgj.kr;k fofue; fu;a=.k izfrca/k ds lkFk fons'kh cSad esa vFkok fdlh cSad esa tks fuLrkj.k vFkok vf/kLFkxu (Moratorium) ds vUrxZr gS vads{kd dks ;g ijh{k.k djuk pkfg;s D;k lacaf/kr rF; fo kh; fooj.kksa esa mi;qDr :i ls izdV fd;s x;s gSaA mls ;g Hkh ijh{k.k djuk pkfg, D;k mi;qDr ekeyksa esa fo kh; fooj.k esa mi;qDr lek;kstu fd;k gSA (x) tgka ij vads{kd ikrk gS fd bdkbZ }kjk j[ks x;s cSad dh la[;k mlds vkdkj ds laca/k esa xSj vkuqikfrd :i ls c<+h gS] vads{kd dks cSafdax lkSns rFkk 'ks"k dh okLrfodrk ds ckjs esa Lo;a dks larq"V djus ds fy, vf/kd /;ku nsuk pkfg,A ys[kkadu o"kZ ds vafre fnol ij izkIr pSd % ;g lkekU; gS fd ,d pyk;eku O;kikj esa dbZ ckj xzkgd ls pSd ys[kkadu o"kZ ds vafre fnol dks izkIr gksrk gSA ;g laHko gS fd ys[kkadu o"kZ dk vafre fnol dks izkIr pSd dks cSad esa tek ugha djok;k tk ldrkA ;|fi lkekU;r% :i ls dgsa] ;g visf{kr gS fd lHkh pSd dks izfrfnu tek djuk pkfg,A ijUrq ;g laHkkouk Hkh gS fd bl izdkj ds pSd ftls vafre ?kaVksa ds nkSjku izkIr fd;k gS dks cSad esa tek ugha djok;k tk ldrkA blfy,] ;g lqfuf'pr djuk egRoiw.kZ gS fd vkarfjd fu;a=.k dk flLVe izHkkoh gS rFkk bl izdkj ds pSd dks fdlh /kks[kk/kM+h ls cpus ds fy, mi;qDr :i ls ys[kkafdr djs rFkk fo kh; fooj.k ,d lR; rFkk mfpr er ifjyf{kr djsA tgka rd vkarfjd fu;a=.k dk iz'u gS ;g lqfuf'pr djuk pkfg, fd bl izdkj ds pSd dh lwph nksgjk esa rS;kj fd;k tk;s rFkk mldh izfrfyfi O;kikj izkI; ystj dks fu;af=r djus okys O;fDr dks ns rFkk f}rh; dkWih dks izkIr pSd ds lkFk jksdfM+;k dks lkSaisA O;fDr tks O;kikj izkI;ksa dks fu;a=.k dj jgk gS dks lqfuf'pr djuk pkfg, fd e'k% O;kikj izkI;ksa [kkrk dks sfMV ds }kjk mi;qDr ys[kkadu izfof"V;ksa dks ikfjr fd;k gSA gLrxr pSd dk 'ks"k dks fo kh; fooj.k esa udn rFkk cSad 'ks"k ds lkFk izdV djuk pkfg,A L si lkexzh dh fc h jkf'k (i) L si lkexzh dk blds l`tu] HkaMkju rFkk fuiVkjk ds laca/k esa vkarfjd fu;a=.k dh leh{kk djsa rFkk ns[ksa fd D;k bldk izR;sd pj.k ij lgh <ax ls ikyu fd;k\ The Institute of Chartered Accountants of India 66 b.VjehfM,V (IPC) ijh{kk % uoEcj] 2014 (ii) (b) (c) Kkr djsa D;k laLFkk L si lkexzh dh fc h rFkk fuiVkjk dk mfpr fjdkMZ cuk jgh gSA (iii) L si lkexzh tks ,d nh x;h vof/k esa mRiUu gks ldrh gS] ds fu/kkZj.k ds fy, mRiknu rFkk ykxr fjdkMZ dh leh{kk djsaA (iv) igys ds rhu o"kksZa ds vuq:i la[;kvksa ds lkFk L si lkexzh dh fc h ls vk; dh rqyuk djsaA (v) nj dh tkap djsa L si lkexzh dks fofHkUu izzdkj ls cspk rFkk mldh nj ls x.kuk djsa tks igys o"kZ esa izpfyr gSA (vi) ns[ksa fd csps x;s L si lkexzh dk fcy cuk;k gS rFkk chtd ij x.kuk dh tkap djsaA (vii) lqfuf'pr djsa fd L si lkexzh rFkk vPNh xq.ko kk lkexzh ,d nwljs esa fey u tk;s fd igpku ds fy, mi;qDr izf ;k fo|eku gSA (viii) L si lkexzh dh fc h dh mfprrk ls ewY; olwyh dh leh{kk djsaA Vs M ekDlZ rFkk dkWihjkbV % (i) m kjnk;h vf/kdkjh ds }kjk gLrk{kfjr V sM ekDlZ rFkk dkWihjkbV dh vuqlwph dks izkIr djsa rFkk mldh tkap djsa rFkk iqf"V djsa fd mu lHkh dks rqyuki= esa fn[kk;k x;k gSA (ii) V sM ekDlZ dk varj.k ds ekeys esa dkWihjkbV rFkk leuqns'ku izys[k ds leuqns'ku ds ekeys esa fyf[kr le>kSrs dk ijh{k.k djsaA (iii) ys[kd rFkk bdkbZ ds e/; lafonk ds lanHkZ ds }kjk dkWih jkbV dh fo|ekurk dk lR;kiu djsa rFkk ys[kd dks fd;s x;s jk;YVh ds Hkqxrku dh tkap djsaA (iv) ns[ksa fd ewY; dk lgh <ax ls fu/kkZj.k fd;k x;k gS rFkk V sM ekDlZ rFkk dkWihjkbV dks izkIr djus ds mn~ns'; ds fy, mRiUu ykxr dks iath r fd;kA (v) Kkr djsa fd V sM ekDlZ rFkk dkWihjkbV dkuwuh dk thou lekIr ugha gqvkA (vi) lqfuf'pr djsa fd vewrZ lEif k ij AS 26 ds vUrxZr izfrikfnr fl)kar ds vuqlkj mi;qDr dkuwuh rFkk okf.kfT;d fopkj dks /;ku esa j[kdj vewrZ lEif k ds fy, Hkqxrku jkf'k dks mi;qDr <ax ls izfr'kks/ku (amortize) fd;kA fdjk;k& ; flLVe ds vUrxZr vf/kxzghr e'khujh (i) fdjk;k ; 'krksZa ij ; dks vuqeksnu cksMZ dh feuV cqd dk ijh{k.k djsaA The Institute of Chartered Accountants of India iz'ui= 6 % vads{k.k rFkk vk'oklu (ii) (d) 67 fdjk;k ; le>kSrs dk ijh{k.k /;kuiwoZd djsa rFkk e'khujh dk fooj.k] e'khujh dh ykxr] fdjk;k ; izHkkj rFkk Hkqxrku dh 'krZ rFkk ; dh nj dks uksV djsaA (iii) fdjk;k ; iz.kkyh ds vfUre vf/kx`ghr lEif k dks mlh jkf'k ds vuq:i nkf;Ro ds lkFk iw.kZ udn ewY; ij fjdkMZ djuk pkfg,A ,d ekeys esa udn ewY; rqjar miyC/k ugha gS] mldh C;kt dh mi;qDr nj ekudj x.kuk dh tkuh pkfg,A (iv) fdjk;k ; lEif k dks ,d mi;qDr fooj.k ds lkFk rqyuki= esa fn;k tkrk gS tks ;g ladsr ns fd m|e ds ikl mldk iw.kZ LokfeRo ugha gSA izR;sd fd'r ds lkFk Hkqxrku ;ksX; C;kt pkgs i`Fkd :i ls vFkok mlesa tek fd;k] dks C;kt [kkrk esa MsfcV fd;k tkuk pkfg, rFkk u fd lEif k [kkrk esaA odZ bu izksxzsl % odZ bu izksxzsl ds laca/k esa vads{k.k izf ;k dPph lkexzh rFkk fufeZr oLrq ds fy, iz;qDr izf ;k tSlh gSA ;|fi] vads{kd dks blds ewY;kadu dh mi;qDrrk ds fu/kkZj.k ds fy, /;kuiwoZd odZ bu izksxzsl dh iw.kZrk dh pky dh leh{kk djuh gksxhA bl mn~ns'; ds fy,] vads{kd mRiknu@ykxr fjdkMZ (vFkkZr~ ykxr 'khV) dk ijh{k.k dj ldrk gS] lacaf/kr dfeZ;ksa ds lkFk ppkZ djsa] ;gka ij vko';d gS fo'ks"kK jk; dks izkIr djsaA vads{kd vius eqofDdy dks lykg ns ldrk gS tgka ij laHko gks odZ bu izksxzsl dks vafre frfFk ls iwoZ U;wure rd de djuk pkfg,A odZ bu izksxzsl dh ykxr 'khV dks fuEu ds vuqlkj lR;kiu djuk pkfg, & (i) Kkr djsa fd ykxr 'khV dks odZ vfHk;ark rFkk odZ izca/kd ds }kjk lR;kiu djuk pkfg,A (ii) Lkkexzh dh ek=k rFkk ykxr] ykxr 'khV esa lfEefyr etnwjh rFkk vU; izdkj dh mlds laca/k esa cuk;h fjdkMZ ds lanHkZ esa lR;kiu ds }kjk ykxr fjdkMZ ds }kjk ykxr dh lgh O;Dr gksus dk VsLVA (iii) bdkbZ ykxr vFkok tkWc ykxr dh rqyuk tSls ekud ykxr vFkok visf{kr vuqekfur ykxr ds lkFk ykxr 'khV ds }kjk fn[kk;k gSA (iv) lqfuf'pr djsa fd mifjO;; O;; dk vkcaVu dks vuqikfrd vk/kkj ij fd;kA ykxr 'khV dh foLrkj esa xr o"kZ ds lkFk rqyuk djsaA ;g lexz :i ls ifjofrZr gksrk gS] mlds dkj.k dk vUos"k.k djsaA (v) lqfuf'pr djsa fd rqyuki= frfFk ij odZ bu izksxzsl dks dEiuh vf/kfu;e dh vuqlwph 6 dk Hkkx 1 dh vko';drk ds vuqlkj rqyuki= esa mi;qDr :i ls izdV fd;kA The Institute of Chartered Accountants of India 68 14. 15. b.VjehfM,V (IPC) ijh{kk % uoEcj] 2014 /kekZFkZ laLFkku dks nku % dEiuh vf/kfu;e 2013 dh /kkjk 181 iznku djrh gS dEiuh dk funs'kd eaMy bl izdkj ds va'knku ds fy, lkekU; lHkk esa dEiuh dh xr vuqefr ds lkFk okLrfod /kekZFkZ rFkk vU; QaM esa va'knku djrk gS ij ekeys esa fdlh fo kh; i{k esa ;ksx ,dne igys ds rhu fo kh; o"kZ dk bldk vkSlr 'kq) ykHk dk 5 izfr'kr ls vf/kd gSA Ekkeys dk rF; % bl ekeys esa dEiuh us nks /kekZFkZ laLFkk esa izR;sd dks 50,000 ls vf/kd dk nku fn;k tks dqy ` 1,00,000 gSA ;g ekudj fd /kekZFkZ laLFkk dEiuh ds O;kikj ls lacaf/kr ugha gS fiNys 3 o"kksZa dk vkSlr ykHk ` 15 yk[k gS rFkk budk 5 izfr'kr ` 75,000 gSA vr,o vf/kdre nku dsoy ` 75,000 gks ldrk gSA ` 25,000 ls vf/kd O;; ds fy, dEiuh dks lkekU; lHkk esa xr vuqefr dh vko';drk gS ftls fy;k ugha x;k gSA (a) dEiuh vf/kfu;e 1956 ds vuqlkj fuEu ifjfLFkfr esa fuo` k vads{kd dks iqu% fu;qDr ugha fd;k tk ldrkA (i) fuo` k vads{kd dks iqu% fu;qfDr ds fy, ,d fof'k"V izLrko ikfjr ugha fd;k x;k iqu% fu;qfDr ds fy, izLrkfor vads{kd dh /kkjk 226 ds vUrxZr fu/kkZfjr vgZrk ugha gSA (ii) izLrkfor vads{kd /kkjk 226 (3) rFkk 226 (4) ds vUrxZr xSj ;ksX;rk ls xzflr gSA (iii) mlus iqu% fu;qfDr dh viuh vfuPNk dks fyf[kr esa dEiuh dks uksfVl fn;k gSA (iv) okf"kZd vke lHkk esa ,d izLrko dks ikfjr fdlh vU; dks fu;qDr vFkok O;Dr :i ls iznku fd;k gS fd fuo` k vads{kd dks iqu% fu;qDr ugha fd;k tk;sxkA (v) izLrkfor vads{kd ls bl izHkko dk fyf[kr izek.ki= ugha fy;k fd fu;qfDr vFkok iqu% fu;qfDr dh x;h rks ;g /kkjk 224 (1 ch) ds vUrxZr fufnZ"V lhek ds vuqlkj gksxkA (b) la;qDr vads{k.k % pkVMZ vdkmaVsaV dh la;qDr vads{kd ds :i esa fu;qfDr cM+h dEifu;ksa rFkk fuxe esa O;kid gSa] la;qDr vads{k.k esa ewyr% ,d nh x;h le; vof/k esa ,d fo'ks"kK dk;Z dks djus ds fy, vads{kd dh ,d QeZ vf/kd dh lalk/ku rFkk fo'ks"kKrk dks ,d lkFk bdV~Bk djuk fufgr gS ftls O;fDrxr :i ls fu"ikfnr djuk dfBu gks ldrk gSA blesa vfuok;Z :i ls dqy dk;Z dks ckaVuk gSA tgka ij cM+h bdkb;ksa ds vads{k.k ds fy, ,d ls vf/kd vads{kd dks fu;qDr fd;k] bl izdkj vads{kd la;qDr vads{kd dgykrk gSA la;qDr vads{kd dh fofHkUu fooj.k ij fjiksVZ ds fy, laxzfgr m kjnk;h gSA SA 299 ^la;qDr vads{k.k* la;qDr vds{kd drZO;] vf/kdkj rFkk is'ksoj m kjnk;h ls Mhy djrk The Institute of Chartered Accountants of India iz'ui= 6 % vads{k.k rFkk vk'oklu 16. (a) 69 gSA la;qDr vads{kd dks la;qDr vads{k.k djrs gq, dk;Z rFkk lek;kstu dk caVokjk ds fl)kar dk ikyu djuk pkfg,A la;qDr vads{k.k dk ykHk (i) n{krk dk ,d=.k rFkk ckaVuk (ii) ikjLifjd ijke'kZ dk ykHk (iii) de dk;Z Hkkj (iv) dk;Z fu"iknu dh csgrj xq.ko kk (v) eqofDdy dh lq/kkjh lsok (vi) Vsdvksoj esa dEiuh ds vads{kd dks gVkus dk fujkdj.k (vii) cgqjk"V h; dEifu;ksa ds laca/k esa dk;Z dh n{krk dk mi;ksx dj c<+k;k tk ldrk gSA ;fn LFkkuh; QeZ tks foLr`r dk;Z rFkk LFkkuh; dkuwu rFkk fofu;eu dks Mhy djus esa csgrj fLFkfr esa gSA (viii) de deZpkjh fodkl ykxr (ix) dk;Z dks djus ds fy, de ykxr (x) csgrj dq'kyrk dh rjQ LoLFk izfrLi/kkZ dh Hkkouk la;qDr vads{k.k dh gkfu (i) 'kqYd dks ckaVk tkrk gS (ii) euksoSKkfud leL;k tgka ij fHkUu izfr"Bk dh QeZ la;qDr vads{k.k esa tqM+h gSA (iii) dqN vads{kd dh lkekU; Jss"B Hkkouk (iv) dk;Z dh lkeatL; dh leL;k (v) vuns[kh dh ik=oknh lkekU; fpark dk dk;Z dk {ks= (vi) fd;s x;s dk;Z ds fy, nkf;Ro ds ckjs esa vfuf'prrk (vii) m kjnkf;Ro dh Li"V ifjHkk"kk dk vHkko mi;qDr izkf/kdj.k ds fcuk fuos'k dh fc h % fuos'k dh fc h ds fy, mi;qDr izkf/kdj.k gksuh pkfg,A fuos'k dk fuiVkjk ds laca/k esa foLr`r fjdkMZ dks mi;qDr izi=hdj.k ds lkFk cuk;s j[kuk pkfg,A bl ekeys esa Jh B us vU; lfefr lnL;ksa ds lkFk ekeys dh ppkZ fd;s fcuk fuos'k dh fc h dhA blfy, ekeys dks vads{kd }kjk ,M sl fd;k tkuk pkfg, D;ksafd ; rFkk fc h dks dsoy lfefr }kjk izkf/kd`r fd;k tk ldrk gSA rFkkfi Jh B us fo'okl fd;k fd dhersa fxjsaxh rFkk dEiuh dks gkfu gksxh ;fn fuos'k dks cspk ugha x;k Jh B ds fy, viuh LosPNk ds :i esa dk;Zokgh djuk dkQh ugha gSA bl izdkj dh The Institute of Chartered Accountants of India 70 b.VjehfM,V (IPC) ijh{kk % uoEcj] 2014 (b) fc h ls ` ,d yk[k dk ykHk Hkh dk;Zokgh djus ds fy, Ik;kZIr ugha gS D;ksafd dksbZ Hkh mPp jk; dks dekus dh laHkkouk ls badkj ugha fd;k tk ldrkA A Ltd. }kjk lfefr dk cukuk fuos'k dh fc h rFkk ; esa xM+cM+h dh laHkkouk dks gVkus ds fy, vkarfjd fu;a=.k dk loksZ ke i{k esa ls ,d gSA oS/kkfud vads{kd ;|fi ijh{k.k dj ldrs gSa D;k vkarfjd fu;a=.k flLVe rFkk izf ;k dk xSj voyksdu dk mnkgj.k gSA fdlh ekeys esa lfefr dks lkSnksa dks vuqekfur djuk pkfg, rFkk mls oS/kkfud vads{kd ds er ls izkf/kd`r djsA okgu dh fc h rFkk i k okilh & ,d i k le>kSrs esa] i k/kkjh i kdrkZ dks fdjk;k ds Hkqxrku ds fy, izfrQy dks le; esa lger vof/k ds fy, ,d lEif k ds mi;ksx dks vfoxzfgr djrk gSA lEif k dk dkuwuh LokfeRo i kdrkZ ds ikl jgrk gSA bl ekeys esa dEiuh us rjyrk ladV ls mHkjus ds fy, nks i k dEifu;ksa dks okgu cspk rFkk mUgsa okil i k ij fy;kA [kkrksa dks uksV esa fofHkUu i k dEifu;ksa dks Hkqxrku ;ksX; fd'rksa ds ckjs esa izdV fd;k ijUrq AS 19 i k ds }kjk doj lkSns dh izd`fr dks izdV fd;s fcuk dEiuh }kjk izfo"V lkSnk fc h rFkk i k okilh dk Dykfld ekeyk gSA bl izdkj ds lkSns ds ekeys dh lEif k rFkk i k fdjk;k dh fc h dher mfpr ewY; dk izfrfuf/kRo ugha djrk D;ksafd bldh iSdst ds :i esa lkSnsckth djsA ,d ekeys esa bl izdkj dk lkSnk ,d ifjpkyu i k gS rFkk ;g Li"V gS fd fdjk;k rFkk fc h dher mfpr ewY; ij LFkkfir gS] rc okLro esa ;g lkekU; fc h lkSnk gS rFkk fdlh ykHk vFkok gkfu dh rqjar ekU;rk nh tkrh gSA ;fn fc h dher mfpr ewY; ls de gS] fdlh ykHk vFkok gkfu dks rqjar ekU;rk nh tkrh gS flok; ;fn gkfu dks cktkj dher ls de Hkfo"; fdjk;k }kjk {kfriwoZd gksrh gS ;g lEif k dh mi;ksxh thou ij fdjk;k Hkqxrku ds vuqikr esa vkLFkfxr rFkk ifj'kksf/kr fd;kA ;fn fc h dher mfpr ewY; ls ij gS] mfpr ewY; ls ij dks vkLFkfxr fd;k rFkk lEif k vFkok mi;ksxh thou ds mij ifj'kksf/kr fd;k tkrk gSA blfy, vads{kd ds fy, ;g fu/kkZj.k djuk egRoiw.kZ gS D;k Hkqxrku ;ksX; fd'r dh jkf'k lEif k dh fc h dher dks /;ku esa j[kdj mfpr gSA ,d ekeys esa i k okilh ,d fo k i k gS] dsfjax jkf'k ds mij fc h jkf'k ds vf/kdkj dks vk; ekuuk mi;qDr ugha gSA bl izdkj dk vkf/kD; dks vLFkfxr fd;k tkrk gS rFkk i k lEif k dh gzkl ds vuqikr esa i k vof/k ds mij ifj'kksf/kr fd;k tkrk gSA blh rjg deh dks gkfu ekuuk mi;qDr ugha gSA bl izdkj dh deh dks vLFkfxr fd;k tkrk gS rFkk i k vof/k ds mij ifj'kksf/kr fd;k tkrk gSA vkxs AS 5 ds lanHkZ esa bl izdkj ds lkSns ds fy, izdVhdj.k dks i`Fkd :i ls fd;k tk;sxkA vads{kd us blfy, viuh fjiksVZ dks mi;qDr :i ls e;kZfnr fd;k tkuk pkfg, D;ksafd ys[kkadu ekud dh vko';drk ds vuqlkj mi;qDr izdVhdj.k ugha fd;kA The Institute of Chartered Accountants of India iz'ui= 6 % vads{k.k rFkk vk'oklu (c) 17. (a) (b) 71 gzkl dk xSj izko/kku % gzkl ys[kkadu ij AS 6 ds vuqlkj iw.kZ VwVQwV] mi;ksx vFkok mi;ksx] le; ds chrus vFkok izkS|ksfxdh rFkk cktkj ifjorZu ds tfj;s vizpyu ds dkj.k mRiUu lEif k ds ewY; esa vU; gkfu dk eki gSA blfy, gzkl dks mu ekeyksa esa olwyuk gksxk ftUgsa o"kZ ds nkSjku iz;qDr ugha fd;k ijUrq dsoy le; ds chrus ds dkj.k bl izdkj dh lEif k gzkl ds :i esa vgZrk dks izkIr djrh gSA tc e'khujh dks ,d bdkbZ ds }kjk vk;kfrr fd;k] bldk vFkZ gS fd bls O;kikj ds mn~ns'; ds fy, iz;qDr fd;k tkuk gSA lHkh xr o"kksZa ds fy, [kkrk esa iznku e'khujh ds laca/k esa gzkl dks iznku fd;k tkuk pkfg,A ;fn ,d lEif k gS mi;ksx dk bjknk gS] ;|fi bls okLro esa iz;qDr ugha fd;k] ;g ^lqLr* mi;ksx gS rFkk gzkl dk nkok ds fy, ik= gSaA blfy,] vads{kd dks bu lHkh vko';drk ds lkFk vuqikyu dks lqfuf'pr djuk pkfg, rFkk foQyrk ds ekeys esa mls fjiksVZ dks e;kZfnr djuk pkfg,A vads{kd dh fjiksVZ dk ewy rRo % SA 700 fo kh; fooj.k ij fjiksfVZax rFkk jk; dks cukuk ds vuqlkj vads{kd dh fjiksVZ esa fuEu ys vkWMZj esa lekurk ewy rRo dks lfEefyr djrk gSA (i) 'kh"kZ (ii) izkIrdrkZ (iii) ifjp; iSjkxzkQ (iv) fo kh; fooj.k ds fy, izcU/kdh; m kjnkf;Ro (v) vads{kd m kjnkf;Ro (vi) vads{kd dh jk; (vii) vU; izfrosnu m kjnkf;Ro (viii) vads{kd dk gLrk{kj (ix) vads{kd dh fjiksVZ dh frfFk (x) gLrk{kj dk LFkku vads{kd dks xSj e;kZfnr jk; dks O;Dr djuk pkfg, tc ;g fu"d"kZ fudkyrk gS fd fo kh; fooj.k fo kh; fooj.k dh rS;kjh rFkk izLrqfrdj.k ds fy, iz;qDr fo kh; fjiksfVZax seodZ ds vuqlkj lR; rFkk mfpr er nsrk gS ,d xSj e;kZfnr jk; ladsr nsrk gSA (i) fo kh; fooj.k dks lkekU; Lohd`r ys[kkadu fl)kar dk mi;ksx djds rS;kj fd;k gS rFkk yxkrkj ikyu fd;k tk jgk gSA (ii) fo kh; fooj.k izklafxd oS/kkfud vko';drk rFkk fofu;eu ds lkFk vuqikyu djrk gSA The Institute of Chartered Accountants of India 72 b.VjehfM,V (IPC) ijh{kk % uoEcj] 2014 (iii) 18. oS/kkfud vko';drk ;fn ykxw gS ds rgr fo kh; lwpuk dk mi;qDr izLrqfrdj.k ls izklafxd lHkh lkjoku ekeyksa dks O;kfIr :i ls izdV fd;k gS udn ds tkjh va'kksa ij izkIr vkosnu rFkk vkcaVu /ku dk lR;kiu fuEu ds vuqlkj pyk;k tk;sxkA vkosnu ij% fuEu rjhds ls va'kksa ds fy, vkosnu ds lkFk izkIr jkf'k dk lR;kiu djsa& (i) ewy vkosnu ds lkFk vkosnu rFkk vkcaVu iqfLrdk (vFkok 'khV ,oa izfof"V dh tkap djsaA (ii) udn iqfLrdk ds lkFk vkosnu ds lkFk izkIr /ku dk tek ds laca/k esa vkosnu rFkk vkcaVu iqfLrdk esa izfof"V dh tkap djsaA (iii) [ksn i= dh izfrfyfi;ksa ds lkFk vlQy vkosnd dks okil jkf'k dk izek.ku (iv) vkosnu rFkk vkcaVu iqfLrdk esa ;ksx dkye dh tkap dks rFkk va'k vkosnu [kkrs dks MsfcV dj rFkk va'k izkfIr dks sfMV dj tuZy izfof"V dks iq"V djsaA vkcaVu ij (i) vkcaVu dh vuqeksnu ds lR;kiu ds fy, funs'kd lw{e iqfLrdk dk ijh{k.k djsA (ii) vkosnu rFkk vkcaVu iqLrd esa izfo"Vh ds lkFk vkcaVu dh i= dh izfrfyfi;ksa dh rqyuk (iii) vkcaVu ij ,df=r jkf'k ds lR;kiu ds fy, vkosnu rFkk vkcaVu iqfLrdk esa udn iqfLrdk dh [kkst izfof"V (iv) vkosnu rFkk vkcaVu iqLrd ls va'k jftLVj esa vkcaVu rFkk vkosnu ij ,df=r jkf'k dks irk djuk (v) tkap dks O;; izfooj.k esa U;wure jkf'k ds :i esa of.kZr jkf'k dks vfHk;kfpr fd;k gS rFkk bl izdkj ds vkosnu ij Hkqxrku ;ksX; jkf'k dks dEiuh }kjk izkIr fd;k gSA (vi) tkap djs fd izR;sd izfrHkwfe ij vkosnu ij Hkqxrku ;ksX; jkf'k izfrHkwfr dh uke ek= jkf'k dk 5 izfr'kr vFkok dksbZ vU; izfr'kr vFkok jkf'k ftls ch }kjk fu/kkZfjr fd;k gSA (vii) ;fn of.kZr U;wure jkf'k dks vfHk;kfpr ugha fd;k rFkk vfHk;kpu ij Hkqxrku ;ksX; jkf'k dks izfooj.k dks tkjh djus dh frfFk ls 30 fnol dh vof/k vFkok lsoh }kjk fufnZ"V vof/k ds vanj izkIr ugha fd;k] tkap djs fd mijksDr izkIr jkf'k dks fuxZe dh can gksus dh ianzg fnol dh vof/k ds vanj okil dj fn;k gS rFkk ;fn bl izdkj dh vof/k ds vanj jkf'k dk iqu% Hkqxrku ugha fd;k pwd esa funs'kd 15 izfr'kr izfro"kZ dh nj ij C;kt ds lkFk ml jkf'k ds iqu% Hkqxrku ds fy, la;qDr rFkk i`Fkd :i ls nk;h gksaxsA The Institute of Chartered Accountants of India iz'ui= 6 % vads{k.k rFkk vk'oklu 73 (viii) vkcaVu ij Hkqxrku ;ksX; jkf'k ds ;ksx dh tkap djs rFkk va'k vkcaVu [kkrs dks 19. (a) (b) MsfcV rFkk va'k iwath [kkrk dks sfMV djus okyh tuZy izfo"V dk lR;kiu djsA ck<+ ihfM+rksa ds fy, jkgr dk;Z dks iznku djes esa fyIr ,d ,u th vks }kjk QaM dh vk; rFkk laxzg.k dk ijh{k.k djs] ikap fo'ks"k fcanq dks ns[kuk pkfg, % (i) vuqnku i=] cSad fooj.k ds lanHkZ esa ljdkj] vU; ,u th vks m|ksx rFkk turk ls izkIr vuqnku] nku rFkk pank dh tkap djuh pkfg, rFkk lqfuf'pr djs fd mUgsa mi;qDr :i ls ys[kkafdr fd;k rFkk cSad esa tek fd;k gSA (ii) fons'kh va'knku dks i=kpkj] tkjh jlhn] cSad fooj.k] LFkkuh; djsalh esa cnyko ds lanHkZ esa tkap dh tkuh pkfg,A ;g lqfuf'pr fd;k tkuk pkfg, fd bl izdkj dk lHkh va'knku dks Hkkjrh; fjtoZ cSad dh ekxZnf'kZdk ds vuqlkj j[kk gS rFkk i`Fkd cSad [kkrk esa j[kk tkuk pkfg,A (iii) QaM mxkus ds fy, lkaLd`frd vFkok hM+k dk;Z e ds ekeys esa] vkarfjd fu;a=.k flLVe izi= dk rjhdk rFkk tokcnsg izkf/kdj.k dj lR;kiu djsA lqfuf'pr djs fd lHkh laxzg.k dh izkfIr dh x;h gS rFkk cSad esa Rofjr :i ls tek fd;k gSA (iv) lnL;ksa ls izkIr 'kqYd dh lnL;ksa ds jftLVj ls tkap djsA (v) /kkfjr funs'k ds lkFk funs'k ls izkIr C;kt rFkk ykHkka'k dh tkap djsaA ,d lk>snkjh QeZ ds [kkrksa dk vads{k.k ds ykHk fuEu gSa & dksbZ ik p (i) vadsf{kr [kkrk lk>snkjksa ds e/; [kkrksa dk lsVy djus dk lqfo/kk tud rFkk fo'oluh; rjhdk iznku djrs gSa rFkk blfy, muds e/; fookn dh laHkkouk dk 'keu fd;k tkrk gSA (ii) ,d lk>snkj dh lsok fuo`f k] e`R;q ij vadsf{kr [kkrs lsok fuo` k lk>snkj vFkok e`rd lk>snkj ds izfrfuf/k dks ns; jkf'k dh x.kuk ds fy, fo'oluh; lk{; iznku djrs gSaA (iii) vadsf{kr [kkrs dks lkekU;r% dj fu/kkZj.k ;ksX; vk; ds fy, vk;dj izkf/kdj.k }kjk Lohd`r fd;k tkrk gSA (iv) vfxze _.k nsus ds fy, vadsf{kr [kkrksa ij cSad }kjk fo'okl fd;k tkrk gSA (v) vadsf{kr [kkrk ,d u;s lka>snkj ds izos'k vFkok fc h ds fy, lkSnsckth esa lgk;d gks ldrs gSaA (vi) ;g xSj ofdZax lk>snkj ds fo#) ofdZax lk>snkj }kjk fy;s x;s xSj okftc ykHk ds fo#) izHkkoh lqj{kk gSA The Institute of Chartered Accountants of India 74 20. b.VjehfM,V (IPC) ijh{kk % uoEcj] 2014 ljdkjh O;; vads{k.k % ljdkjh O;; dk vads{k.k CLAG ds dk;kZy; }kjk ifjpkfyr ljdkjh vads{k.k dk izeq[k fgLlk esa ls ,d gSA O;; dk vads{k.k ds fy, lsV ewy ekud lqfuf'pr djuk gS fd l{ke izkf/kdj.k }kjk lhek ftlds vanj O;; dks fd;k tk ldrk gS ds }kjk izkf/k r QaM dk izko/kku gSA la{ksi esa bu ekud dh ppkZ uhps la{ksi esa dh gSA (i) fu;e rFkk vkns'k ds fo#) vads{k.k % vads{kd dks ns[kuk gS fd mRiUu O;; oS/kkfud vf/kfu;e dk izklafxd izko/kku ds vuq:i rFkk l{ke izkf/kdj.k }kjk cuk;s x;s fo kh; fu;e rFkk fofu;eu ds vuqlkj gSA (ii) vuqeksnu dk vads{k.k % vads{kd dks lqfuf'pr djuk gS fd O;; dh izR;sd en bl izdkj ds O;; dks izkf/kd`r djus okys l{ke izkf/kdj.k }kjk iznku lkekU; vFkok fo'ks"k vuqeksnu }kjk doj gSA (iii) QaM ds izko/kku ds fo#) vads{k.k % ;g of.kZr djrk gS fd QaM dk izko/kku gS ftlls O;; fd;k tk ldrk gS rFkk bl izdkj ds O;; dh jkf'k fofu;kstu ls vf/kd ugha gSA (iv) vkSfpR; vads{k.k % ;g ns[kuk vko';d gS fd O;; dks fo kh; vkSfpR; ds o`gn rFkk lkekU; fl)kar dks /;ku esa j[kdj fd;k x;k gSA vads{kd dk mn~ns'; vuqi;qDr] cpus ;ksX; ; ds ekeys dks ykuk gS pkgs bu O;; dks fo|eku fu;e rFkk fofu;eu dh vuq:irk esa fd;k gSA vads{k.k dk mn~ns'k; lkSns dh vDyeanh] oQknkjh rFkk ferO;;rk dks /;ku esa j[kdj lkoZtfud fo kh; uSfrdrk dk mfpr :i ls mPp ekud dks izkIr djuk gSA (v) dq'kyrk vads{k.k % blesa fyIr gS fd fofHkUu dk;Z e] ;kstuk rFkk ifj;kstuk tgka ij cM+k fo kh; O;; gks mRiUu fd;k dks ferO;;rk :i ls pyk;k tk jgk gS rFkk muls visf{kr ifj.kke dks izkIr dj jgk gSA dq'kyrk lg fu"iknu vads{k.k tgka ij iz;qDr fd;k gS ,d laLFkk] izksxzke] izkf/kdj.k vFkok dk;Zdyki dk fo kh; rFkk ifjpkyu fu"iknu dk okLrq ijd ijh{k.k gS rFkk vf/kd ferO;;rk rFkk izHkkons;rk dh volj dh igpku ds fy, mUeq[k gSA The Institute of Chartered Accountants of India

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